Sindacato del giudice sul credito tributario definitivo ex art. 40 CCII

In materia di concordato preventivo e trattamento dei crediti tributari, il sindacato del giudice delegato incontra limiti precisi derivanti dal riparto di giurisdizione e dalla definitività degli atti impositivi.

1. Inquadramento normativo

La disciplina dell'accesso al concordato preventivo è regolata dall'art. 40 CCII 1Codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza in attuazione della legge 19 ottobre 2017, n. 155. (19G00007)Art. 88 CCII… 50 , sono apportate le seguenti modificazioni: a) all'articolo 48, al comma 17, le parole «articolo 110, comma 5, in caso di fallimento, liquidazione coatta amministrativa, amministrazione controllata, amministrazione straordinaria, concordato preventivo ovvero procedura di insolvenza concorsuale o di liquidazione del mandatario ovvero, qualora … 2Codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza in attuazione della legge 19 ottobre 2017, n. 155. (19G00007)Art. 40 CCII… 50 , sono apportate le seguenti modificazioni: a) all'articolo 48, al comma 17, le parole «articolo 110, comma 5, in caso di fallimento, liquidazione coatta amministrativa, amministrazione controllata, amministrazione straordinaria, concordato preventivo ovvero procedura di insolvenza concorsuale o di liquidazione del mandatario ovvero, qualora …, mentre il trattamento dei crediti tributari e la relativa transazione fiscale trovano il loro fulcro nell'art. 88 CCII 1Codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza in attuazione della legge 19 ottobre 2017, n. 155. (19G00007)Art. 88 CCII… 50 , sono apportate le seguenti modificazioni: a) all'articolo 48, al comma 17, le parole «articolo 110, comma 5, in caso di fallimento, liquidazione coatta amministrativa, amministrazione controllata, amministrazione straordinaria, concordato preventivo ovvero procedura di insolvenza concorsuale o di liquidazione del mandatario ovvero, qualora …. Per quanto concerne la contestazione dei crediti ai fini del voto e del calcolo delle maggioranze, l'art. 109 CCII attribuisce al giudice delegato il potere di ammettere provvisoriamente i crediti contestati 3Codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza in attuazione della legge 19 ottobre 2017, n. 155. (19G00007)Art. 109 CCII… 2497-bis del codice civile , esercita l'attivita' di direzione e coordinamento oppure, in mancanza, dell'impresa che presenta la maggiore esposizione debitoria in base all'ultimo bilancio approvato. 2. Il tribunale, se accoglie …. Tuttavia, tale potere deve coordinarsi con le norme sul processo tributario e sulla giurisdizione.

2. Il principio della definitività del credito tributario

La giurisdizione sulle controversie aventi ad oggetto tributi di ogni genere spetta in via esclusiva alle corti di giustizia tributaria, come stabilito dall'art. 2 del D.Lgs. 546/1992 4Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.D.Lgs. 546/1992, art. 2(Oggetto della giurisdizione tributaria). 1. Appartengono alla giurisdizione tributaria tutte le controversie aventi ad oggetto i tributi di …. Un atto impositivo (avviso di accertamento, cartella di pagamento) che non venga impugnato entro i termini di decadenza previsti dall'art. 21 del D.Lgs. 546/1992 (normalmente sessanta giorni dalla notificazione) diviene definitivo 5Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.D.Lgs. 546/1992, art. 21… Il ricorso avverso il rifiuto tacito ((...)) di cui all'articolo 19, comma 1, (( lettere g) e g-bis) )) , puo' essere proposto dopo il novantesimo giorno dalla domanda di restituzione ((o di autotutela)) presentata entro i termini previsti da ciascuna legge d'imposta e fino a quando il diritto alla restituzione non e' prescritto. ….

3. Limiti al sindacato del Giudice Delegato

Secondo l'orientamento consolidato della giurisprudenza di legittimità (richiamabile in via analogica anche dai principi espressi in materia di accertamento del passivo ex art. 204 CCII 6Codice della crisi d'impresa e dell'insolvenza in attuazione della legge 19 ottobre 2017, n. 155. (19G00007)Art. 204 CCII… tutti i creditori, compresi quelli per i quali e' in corso uno dei giudizi di cui all'articolo 206, un prospetto delle somme disponibili, nonche', qualora l'entita' del passivo accertato consenta una ripartizione in misura apprezzabile, un progetto di ripartizione delle medesime, riservate quelle occorrenti per la procedura. …), il giudice ordinario non può sovrapporsi alla giurisdizione tributaria né ignorare gli effetti della definitività degli atti amministrativi impositivi.

• Credito Definitivo: Se l'atto impositivo non è stato impugnato nei termini 5Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.D.Lgs. 546/1992, art. 21… Il ricorso avverso il rifiuto tacito ((...)) di cui all'articolo 19, comma 1, (( lettere g) e g-bis) )) , puo' essere proposto dopo il novantesimo giorno dalla domanda di restituzione ((o di autotutela)) presentata entro i termini previsti da ciascuna legge d'imposta e fino a quando il diritto alla restituzione non e' prescritto. …, il credito tributario è assistito da un titolo definitivo che preclude al giudice delegato qualsiasi sindacato nel merito. Il giudice delegato è vincolato alla definitività dell'accertamento e non può rimettere in discussione l'an o il quantum della pretesa tributaria, poiché ciò violerebbe la riserva di giurisdizione tributaria stabilita dall'art. 2 D.Lgs. 546/1992 4Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.D.Lgs. 546/1992, art. 2(Oggetto della giurisdizione tributaria). 1. Appartengono alla giurisdizione tributaria tutte le controversie aventi ad oggetto i tributi di ….
• Ammissione al voto: Ai sensi dell'art. 109 CCII, il giudice può ammettere provvisoriamente crediti contestati solo laddove sussista una contestazione ancora pendente o esperibile. Se il credito è definitivo per mancata impugnazione, la contestazione in sede concorsuale risulta inammissibile per intervenuta decadenza del debitore dal potere di opporsi 5Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.D.Lgs. 546/1992, art. 21… Il ricorso avverso il rifiuto tacito ((...)) di cui all'articolo 19, comma 1, (( lettere g) e g-bis) )) , puo' essere proposto dopo il novantesimo giorno dalla domanda di restituzione ((o di autotutela)) presentata entro i termini previsti da ciascuna legge d'imposta e fino a quando il diritto alla restituzione non e' prescritto. ….

4. Conclusione operativa

Il giudice delegato non può sindacare nel merito il credito tributario derivante da atti impositivi non impugnati. La definitività dell'accertamento tributario, conseguente alla mancata attivazione della tutela giurisdizionale innanzi alle Corti tributarie entro i termini di legge, produce effetti preclusivi anche all'interno della procedura di concordato preventivo.

L'unico spazio residuo per il contribuente in sede di concordato riguarda l'eventuale contestazione di vizi propri della cartella o dell'atto di riscossione qualora la notifica dell'atto presupposto sia mancata o sia nulla, ma non può riguardare il merito del tributo se l'atto impositivo è regolarmente notificato e non opposto.