Decadenza dalla definizione agevolata e imputazione dei pagamenti parziali

La disciplina della decadenza dalla definizione agevolata (cd. rottamazione) e la conseguente imputazione dei pagamenti parziali effettuati dal contribuente sono regolate da norme speciali che derogano parzialmente alla disciplina civilistica generale, prevedendo la riattivazione delle procedure di riscossione per il residuo debito originario.

1. Inquadramento normativo della decadenza

La decadenza dalla definizione agevolata si verifica in caso di mancato, insufficiente o tardivo versamento dell'unica rata ovvero di una di quelle in cui è stato dilazionato il pagamento 1Disposizioni urgenti in materia fiscale e finanziaria. (18G00151)D.L. 119/2018, art. 3, comma 14… sensi dell' articolo 17 del decreto legislativo 13 aprile 1999, n. 112 , a titolo di aggio sulle somme di cui alla lettera a) e di rimborso delle spese per le procedure esecutive e di notifica della cartella di pagamento. ….

Secondo la disciplina prevista dalla L. 197/2022 (Rottamazione-quater) e dai precedenti provvedimenti analoghi (es. D.L. 119/2018), se il contribuente omette il pagamento delle rate successive alla prima:

• Inefficacia della definizione: la definizione agevolata non produce effetti e non determina l'estinzione del debito 1Disposizioni urgenti in materia fiscale e finanziaria. (18G00151)D.L. 119/2018, art. 3, comma 14… sensi dell' articolo 17 del decreto legislativo 13 aprile 1999, n. 112 , a titolo di aggio sulle somme di cui alla lettera a) e di rimborso delle spese per le procedure esecutive e di notifica della cartella di pagamento. ….
• Ripresa della riscossione: riprendono a decorrere i termini di prescrizione e decadenza per il recupero dei carichi oggetto della dichiarazione 1Disposizioni urgenti in materia fiscale e finanziaria. (18G00151)D.L. 119/2018, art. 3, comma 14… sensi dell' articolo 17 del decreto legislativo 13 aprile 1999, n. 112 , a titolo di aggio sulle somme di cui alla lettera a) e di rimborso delle spese per le procedure esecutive e di notifica della cartella di pagamento. ….
• Divieto di rateizzazione: per i debiti oggetto di decadenza, il pagamento non può più essere rateizzato ai sensi dell'art. 19 del D.P.R. 602/1973 1Disposizioni urgenti in materia fiscale e finanziaria. (18G00151)D.L. 119/2018, art. 3, comma 14… sensi dell' articolo 17 del decreto legislativo 13 aprile 1999, n. 112 , a titolo di aggio sulle somme di cui alla lettera a) e di rimborso delle spese per le procedure esecutive e di notifica della cartella di pagamento. ….

2. Imputazione dei pagamenti parziali effettuati

In caso di decadenza, la legge stabilisce espressamente che i versamenti già effettuati (come la prima rata pagata nel caso di specie) non vanno perduti, ma subiscono un mutamento di natura giuridica:

• Acquisizione a titolo di acconto: le somme versate sono acquisite a titolo di acconto dell'importo complessivamente dovuto a seguito dell'affidamento del carico originario 1Disposizioni urgenti in materia fiscale e finanziaria. (18G00151)D.L. 119/2018, art. 3, comma 14… sensi dell' articolo 17 del decreto legislativo 13 aprile 1999, n. 112 , a titolo di aggio sulle somme di cui alla lettera a) e di rimborso delle spese per le procedure esecutive e di notifica della cartella di pagamento. ….
• Riduzione del debito residuo: tali somme non determinano l'estinzione del debito, ma l'agente della riscossione deve proseguire l'attività di recupero per il debito residuo, calcolato sottraendo gli acconti versati dal totale delle somme originariamente dovute (comprensive di sanzioni e interessi inizialmente stralciati dalla rottamazione) 1Disposizioni urgenti in materia fiscale e finanziaria. (18G00151)D.L. 119/2018, art. 3, comma 14… sensi dell' articolo 17 del decreto legislativo 13 aprile 1999, n. 112 , a titolo di aggio sulle somme di cui alla lettera a) e di rimborso delle spese per le procedure esecutive e di notifica della cartella di pagamento. ….

3. Criteri di imputazione: Codice Civile e Norme Speciali

L'imputazione dell'acconto sul debito originario segue criteri specifici:

• Regola Generale (Art. 31 D.P.R. 602/1973): l'imputazione è fatta rata per rata, iniziando dalla più remota, prima al debito d'imposta e sanzioni, e solo successivamente agli interessi di mora e alle spese 2Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito.D.P.R. 602/1973, art. 31… pagamenti parziali di rate scadute e pagamenti in acconto per rate di imposte non ancora scadute. Tuttavia se il contribuente e' debitore di rate scadute il pagamento non puo' essere imputato alle rate non scadute se non per la eventuale eccedenza sull'ammontare delle prime, comprese le indennita' di mora, i diritti e le spese maturati a favore dell'esattore. ….
• Deroga al Codice Civile: sebbene l'art. 1194 c.c. preveda che il pagamento sia imputato prima agli interessi e poi al capitale 3Codice CivileArt. 1194 c.c.Art. 1194. (Imputazione del pagamento agli interessi). Il debitore non puo' imputare il pagamento al capitale, piuttosto che agli interessi e alle spese, senza il consenso del creditore. …, la normativa sulla riscossione tributaria (art. 31 D.P.R. 602/1973) stabilisce una gerarchia che privilegia l'estinzione dell'imposta rispetto ai diritti e alle spese dell'esattore 2Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito.D.P.R. 602/1973, art. 31… pagamenti parziali di rate scadute e pagamenti in acconto per rate di imposte non ancora scadute. Tuttavia se il contribuente e' debitore di rate scadute il pagamento non puo' essere imputato alle rate non scadute se non per la eventuale eccedenza sull'ammontare delle prime, comprese le indennita' di mora, i diritti e le spese maturati a favore dell'esattore. ….
• Scelta del debitore: ai sensi dell'art. 1193 c.c. 4Codice CivileArt. 1193 c.c.Art. 1193. (Imputazione del pagamento). Chi ha piu' debiti della medesima specie verso la stessa persona puo' dichiarare, quando paga, quale debito intende soddisfare. …, il contribuente che ha più debiti della medesima specie può dichiarare quale intende soddisfare, ma tale facoltà è limitata nel contesto della riscossione coattiva dalle regole speciali sopra citate.

4. Orientamento della giurisprudenza

La Corte di Cassazione ha confermato la legittimità del diniego di definizione o della riattivazione della riscossione qualora la cartella di pagamento non costituisca un atto impositivo autonomo ma un mero atto di riscossione di somme indebitamente rimborsate o non versate 5Cass. civ. sez. V, Sentenza n. 08204/2026… Il contribuente propone ricorso avverso il diniego di definizioneagevolata della controversia proposta ai sensi dell’art. 6, comma 12, del d.l. 119/2018, notificato il 25/2/2020 e dell’art. 1, commi da 186 a203, della legge 197/2022, notificato il 5/2/2024. L’Agenzia depositacontroricorso. Numero registro generale 12333/2017Numero sezionale 12/2026Numero di raccolta generale 8204/2026Data pubblicazione 02/04/20265.1. ….

Inoltre, è stato precisato che:

• La pendenza di un giudizio non impedisce la decadenza se non viene rispettato il piano rateale 6Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 05675/2025… ro motivi, cui ha replica to la contribuentecon controricorso e depositando istanza di sospensione del giudizioex lege n.197/2022. Aseguito di sospensione, in data 25.6.2024 l’Agenzia delle Entrate hacomunicato che la causa non risulta interessata da domande di definizionedella controversia ex art. … 7Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 19893/2025… L’Agenzia delle Entrate ha resistito con controricorso. Con ordinanza interlocutoria dell’1.5.2023, il Collegio, premesso che il comma 197 dell’art. 1 della l. n. 197/2022, così come modificato da ultimo dall’art. 20, comma 1, lett. c) del d.l. 34/2023, dispone che «Le controversie definibili non sono sospese, salvo che il contribuente faccia apposita richiesta al giudice, ....
• In caso di controversie sulla spettanza della definizione, l'istanza di sospensione del giudizio (ex art. 1, comma 197, L. 197/2022) è finalizzata a verificare il perfezionamento del pagamento; se questo manca, il giudizio prosegue sulla validità del debito originario 7Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 19893/2025… L’Agenzia delle Entrate ha resistito con controricorso. Con ordinanza interlocutoria dell’1.5.2023, il Collegio, premesso che il comma 197 dell’art. 1 della l. n. 197/2022, così come modificato da ultimo dall’art. 20, comma 1, lett. c) del d.l. 34/2023, dispone che «Le controversie definibili non sono sospese, salvo che il contribuente faccia apposita richiesta al giudice, ... 8Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 25431/2025… Con atto depositato telematicamente in data 16 gennaio 2023, il difensore della contribuente presentava istanza di sospensione ex art. 1, comma 197 l. n. 197 del 2022 (Legge di Bilancio 2023), cui alla pubblica udienza del 24 gennaio 2023 il Sostituto Procuratore Generale non si opponeva. ….

Conclusione operativa

Il contribuente ha diritto a veder scomputata la prima rata versata dal totale del debito originario (che include nuovamente sanzioni e interessi di mora). Tuttavia, non può impedire la riattivazione della riscossione per l'intero residuo, poiché la decadenza dalla "rottamazione" comporta la perdita del beneficio dello stralcio delle sanzioni e della rateizzazione ordinaria.

Se vuoi, posso:

• Verificare i termini di tolleranza previsti per il lieve ritardo nel pagamento delle rate (cd. "lieve inadempimento")
• Approfondire le modalità di calcolo del debito residuo dopo la decadenza ex art. 31 D.P.R. 602/1973
• Redigere un'istanza di autotutela per richiedere il ricalcolo delle somme residue previa corretta imputazione degli acconti versati

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