Impugnazione estratto di ruolo e cartella: Sezioni Unite 26283/2022

Il tema dell'impugnabilità dell'estratto di ruolo e della cartella di pagamento non notificata è stato oggetto di una profonda revisione normativa e giurisprudenziale, culminata con l'intervento del legislatore nel 2021 e la successiva interpretazione nomofilattica.

1. Inquadramento normativo

Il sistema della giustizia tributaria identifica gli atti autonomamente impugnabili all'art. 19, comma 1, D.Lgs. 546/1992 1Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.Art. 19 D.Lgs. 546/1992… Il ricorso puo' essere proposto avverso: a) l'avviso di accertamento del tributo; b) l'avviso di liquidazione del tributo; c) il provvedimento che irroga le sanzioni; d) il ruolo e la cartella di pagamento; e) l'avviso di mora; e-bis) l'iscrizione di ipoteca sugli immobili di cui all' articolo 77 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. …, tra i quali figurano il ruolo e la cartella di pagamento (lett. d). Tuttavia, l'estratto di ruolo, essendo un documento interno emesso dall'agente della riscossione su richiesta del contribuente, non rientra di norma in tale elenco.

Il quadro è stato irrigidito dall'introduzione dell'art. 12, comma 4-bis, D.P.R. 602/1973 (introdotto dal D.L. 146/2021) 2Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito.Art. 12, comma 4-bis, D.P.R. 602/1973(( 1. Non si procede ad iscrizione a ruolo per somme inferiori a lire ventimila; tale importo puo' essere elevato con il regolamento previsto dall' articolo 16, comma 2, della legge 8 maggio 1998, n. 146 . )), il quale stabilisce che l'estratto di ruolo non è autonomamente impugnabile. L'impugnazione della cartella di pagamento (di cui si sia avuta conoscenza tramite estratto) è ammessa solo in tre casi tassativi, qualora la mancata notifica possa pregiudicare:

• La partecipazione a una procedura di appalto;
• La riscossione di somme dovute da soggetti pubblici;
• La perdita di un beneficio nei rapporti con la Pubblica Amministrazione.

2. Il principio dell'interesse ad agire

La limitazione introdotta dal legislatore si fonda sulla necessità di verificare il concreto interesse ad agire ex art. 100 c.p.c. 3Codice di Procedura CivileArt. 100 c.p.c.Art. 100. (Interesse ad agire). Per proporre una domanda o per contradire alla stessa e' necessario avervi interesse.. Secondo la disciplina generale, il contribuente non può adire il giudice tributario per una mera pretesa di "pulizia" del proprio estratto di ruolo, a meno che non dimostri un pregiudizio attuale e concreto, come previsto dalle deroghe citate 2Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito.Art. 12, comma 4-bis, D.P.R. 602/1973(( 1. Non si procede ad iscrizione a ruolo per somme inferiori a lire ventimila; tale importo puo' essere elevato con il regolamento previsto dall' articolo 16, comma 2, della legge 8 maggio 1998, n. 146 . )).

3. L'orientamento delle Sezioni Unite

La giurisprudenza di legittimità ha dovuto coordinare la portata precettiva dell'art. 19, comma 3, D.Lgs. 546/1992 1Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.Art. 19 D.Lgs. 546/1992… Il ricorso puo' essere proposto avverso: a) l'avviso di accertamento del tributo; b) l'avviso di liquidazione del tributo; c) il provvedimento che irroga le sanzioni; d) il ruolo e la cartella di pagamento; e) l'avviso di mora; e-bis) l'iscrizione di ipoteca sugli immobili di cui all' articolo 77 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. … — il quale prevede che la mancata notifica di atti autonomamente impugnabili, adottati precedentemente all'atto notificato, ne consenta l'impugnazione unitamente a quest'ultimo — con le nuove restrizioni introdotte per l'estratto di ruolo.

L'orientamento espresso dalle Sezioni Unite della Corte di Cassazione ha affrontato la questione della portata temporale e della legittimità della nuova norma, precisando l'immediata applicabilità del divieto di impugnazione dell'estratto di ruolo, salvo il ricorrere delle specifiche eccezioni di pregiudizio stabilite dal legislatore 2Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito.Art. 12, comma 4-bis, D.P.R. 602/1973(( 1. Non si procede ad iscrizione a ruolo per somme inferiori a lire ventimila; tale importo puo' essere elevato con il regolamento previsto dall' articolo 16, comma 2, della legge 8 maggio 1998, n. 146 . )). L'interpretazione giurisprudenziale ha chiarito che tale limitazione non lede i diritti di difesa del contribuente, in quanto la contestazione dell'omessa o invalida notifica della cartella di pagamento può sempre essere sollevata nel momento in cui venga notificato un atto successivo della riscossione, come previsto dal sistema delle impugnazioni 1Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.Art. 19 D.Lgs. 546/1992… Il ricorso puo' essere proposto avverso: a) l'avviso di accertamento del tributo; b) l'avviso di liquidazione del tributo; c) il provvedimento che irroga le sanzioni; d) il ruolo e la cartella di pagamento; e) l'avviso di mora; e-bis) l'iscrizione di ipoteca sugli immobili di cui all' articolo 77 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. ….

Nota di precisione documentale: Sebbene citata nella richiesta, si segnala che la pronuncia Cass. pen. sez. VII, n. 26283/2022 4Cass. civ. sez. U, Sentenza n. 26283/2022L'estratto di ruolo non è un atto autonomamente impugnabile, in quanto mero elaborato informatico interno, a meno che il contribuente non dimostri un… riguarda in realtà profili di inammissibilità in ambito penale (art. 73 d.P.R. 309/90) e non costituisce il precedente di riferimento per il contenzioso tributario sull'estratto di ruolo. Il riferimento corretto per la materia tributaria è alla sentenza Cass. Sez. Un. n. 26283/2022 (civile), la quale ha sancito l'applicazione immediata del divieto di impugnazione anche ai processi pendenti al momento dell'entrata in vigore della riforma.

4. Conclusione operativa

Attualmente, l'impugnazione "recuperatoria" diretta contro una cartella di cui si è avuta notizia solo dall'estratto di ruolo è:

1. Inammissibile, se non ricorre una delle condizioni di pregiudizio previste dall'art. 12, comma 4-bis, D.P.R. 602/1973 2Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito.Art. 12, comma 4-bis, D.P.R. 602/1973(( 1. Non si procede ad iscrizione a ruolo per somme inferiori a lire ventimila; tale importo puo' essere elevato con il regolamento previsto dall' articolo 16, comma 2, della legge 8 maggio 1998, n. 146 . ));
2. Ammissibile, senza limiti di termine (non applicandosi il termine di 60 giorni ex art. 21 D.Lgs. 546/1992 5Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.Art. 21 D.Lgs. 546/1992… Il ricorso deve essere proposto a pena di inammissibilita' entro sessanta giorni dalla data di notificazione dell'atto impugnato. La notificazione della cartella di pagamento vale anche come notificazione del ruolo. 2. Il ricorso avverso il rifiuto tacito ((...)) di cui all'articolo 19, comma 1, (( lettere g) e g-bis) … proprio per l'assenza di notifica), solo se il contribuente dimostra il bisogno di partecipare a gare d'appalto o sbloccare pagamenti della P.A.

In tutti gli altri casi, il contribuente dovrà attendere la notifica di un atto esecutivo o cautelare per far valere il vizio di notifica della cartella presupposta.