Efficacia interruttiva del sollecito senza firma ex art. 1219 c.c.

In materia di riscossione dei tributi locali (IMU, TARI), la questione concernente l'efficacia interruttiva di un sollecito di pagamento privo di sottoscrizione autografa deve essere analizzata coordinando le disposizioni del Codice Civile con le norme speciali in materia di atti amministrativi automatizzati e lo Statuto del Contribuente.

1. Inquadramento normativo: la prescrizione dei tributi locali

I tributi locali come IMU e TARI, essendo prestazioni a cadenza periodica annuale, sono soggetti al termine di prescrizione quinquennale ai sensi dell'art. 2948, n. 4, c.c. 1Codice CivileArt. 2948 c.c.… Si prescrivono in cinque anni: 1) le annualita' delle rendite perpetue o vitalizie; 1-bis) il capitale nominale dei ((titoli di Stato)) emessi al portatore; 2) le annualita' delle pensioni alimentari; 3) le pigioni delle case, i fitti dei beni rustici e ogni altro corrispettivo di locazioni; 4) gli interessi …, il quale prevede tale durata per "tutto ciò che deve pagarsi periodicamente ad anno o in termini più brevi".

Il termine per la notifica dell'atto di accertamento è inoltre regolato dall'art. 1, comma 161, L. 296/2006 2Disposizioni per la formazione del bilancio annuale e pluriennale dello Stato (legge finanziaria 2007).L. 296/2006, art. 1, comma 161Art. 1., che fissa al 31 dicembre del quinto anno successivo a quello in cui la dichiarazione o il versamento avrebbero dovuto essere effettuati il limite per la notifica degli atti impositivi.

2. Efficacia interruttiva del sollecito di pagamento (Costituzione in mora)

Ai sensi dell'art. 2943, comma 4, c.c. 3Codice CivileArt. 2943 c.c.Art. 2943. (Interruzione da parte del titolare). La prescrizione e' interrotta dalla notificazione dell'atto con il quale si inizia un giudizio, sia questo di cognizione ovvero conservativo o esecutivo. …, la prescrizione è interrotta da qualsiasi atto che valga a costituire in mora il debitore. La costituzione in mora, definita dall'art. 1219 c.c. 4Codice CivileArt. 1219 c.c.… Se il termine scade dopo la morte del debitore, gli eredi non sono costituiti in mora che mediante intimazione o richiesta fatta per iscritto, e decorsi otto giorni dall'intimazione o dalla richiesta., richiede un'intimazione o una richiesta fatta per iscritto dal creditore.

Affinché un sollecito di pagamento produca effetti interruttivi, deve:

• Essere manifestata la chiara volontà di pretendere il pagamento;
• Essere portato a conoscenza del debitore;
• Provenire dal soggetto titolare del credito o da un suo delegato.

3. La mancanza di sottoscrizione autografa

La replica dell'ente impositore circa l'efficacia interruttiva di un atto privo di firma trova fondamento nell'art. 3, comma 2, L. 39/1993 5Norme in materia di sistemi informativi automatizzati delle amministrazioni pubbliche, a norma dell'art. 2, comma 1, lettera mm), della legge 23 ottobre 1992, n. 421.L. 39/1993, art. 3, comma 2… atti amministrativi attraverso i medesimi sistemi, devono essere accompagnate dall'indicazione della fonte e del responsabile dell'immissione, riproduzione, trasmissione o emanazione. Se per la validita' di tali operazioni e …. Tale norma prevede che, nell'ambito dei sistemi informativi automatizzati delle pubbliche amministrazioni, la firma autografa è sostituita dall'indicazione a stampa del nominativo del soggetto responsabile sul documento prodotto dal sistema.

In ambito tributario, tale principio è rafforzato dall'art. 7 della L. 212/2000 (Statuto del Contribuente) 6Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente.L. 212/2000, art. 7… Le disposizioni del comma 1-ter si applicano altresi' agli atti della riscossione emessi nei confronti dei coobbligati solidali, paritetici e dipendenti, fermo l'obbligo di autonoma notificazione della cartella di pagamento nei loro confronti. )) 2. Gli atti dell'amministrazione finanziaria e dei concessionari della …, che impone l'indicazione del responsabile del procedimento a pena di annullabilità dell'atto, ma non necessariamente la firma autografa, purché l'atto sia riferibile in modo univoco all'amministrazione emanante.

4. Conclusione operativa e giurisprudenziale

Secondo l'orientamento consolidato della giurisprudenza, anche richiamato in recenti pronunce della Cassazione 7Cass. civ. sez. III, Ordinanza Interlocutoria n. 37952/2022… Il ricorrente deduce che, quand’anche si risolvessepositivamente il problema dell’attitudine della domanda di delibazione delle sentenze stranieread interrompere la prescrizione, tuttavia l’effetto interruttivo avrebbe po tuto ... 8Cass. civ. sez. VI, Ordinanza n. 36560/2022… 4, c.c., dell’art. 47bis d.p.r. n. 639/1947 e degli artt. 3 e 38 cost. ove la sentenza impugnata ha rigettato l’eccezione di prescrizione quinquennale delle somme trattenute; in subordine, con il quinto motivo, si denuncia la violazione o falsa applicazione di norme di legge, ai sensi ...:

1. Validità dell'atto: Un sollecito di pagamento generato da sistemi automatizzati è valido e produce effetti interruttivi della prescrizione anche se privo di firma autografa, a condizione che rechi l'indicazione a stampa del funzionario responsabile 5Norme in materia di sistemi informativi automatizzati delle amministrazioni pubbliche, a norma dell'art. 2, comma 1, lettera mm), della legge 23 ottobre 1992, n. 421.L. 39/1993, art. 3, comma 2… atti amministrativi attraverso i medesimi sistemi, devono essere accompagnate dall'indicazione della fonte e del responsabile dell'immissione, riproduzione, trasmissione o emanazione. Se per la validita' di tali operazioni e ….
2. Idoneità interruttiva: Se il sollecito contiene l'intimazione ad adempiere e identifica chiaramente il credito, esso integra i requisiti dell'art. 1219 c.c. 4Codice CivileArt. 1219 c.c.… Se il termine scade dopo la morte del debitore, gli eredi non sono costituiti in mora che mediante intimazione o richiesta fatta per iscritto, e decorsi otto giorni dall'intimazione o dalla richiesta. e interrompe il decorso del termine quinquennale ex art. 2948 c.c. 1Codice CivileArt. 2948 c.c.… Si prescrivono in cinque anni: 1) le annualita' delle rendite perpetue o vitalizie; 1-bis) il capitale nominale dei ((titoli di Stato)) emessi al portatore; 2) le annualita' delle pensioni alimentari; 3) le pigioni delle case, i fitti dei beni rustici e ogni altro corrispettivo di locazioni; 4) gli interessi ….
3. Onere della prova: L'ente impositore ha l'onere di provare la corretta notifica o ricezione del sollecito per dimostrare l'intervenuta interruzione, come evidenziato in sede amministrativa dal Consiglio di Stato 9SENTENZA n. 202403796/2024 - CdS GIURISDIZIONALE - ROMAArt. 2948 c.c.… 5.- Avverso la predetta sentenza ha interposto appello la parte privata, originaria ricorrente la quale ha dedotto i vizi come di seguito esposti: 1) violazione art.3, comma 1, reg. (CE) n. 2988/1995; in via gradata, violazione art. 2948 c.c. Sostiene l’appellante che poiché l’intimazione di pagamento sarebbe stata notificata in data 1° dicembre … 10SENTENZA BREVE n. 202311301/2023 - CdS GIURISDIZIONALE - ROMAArt. 2948 c.c.… 3, co. 1, Reg. (CE) n. 2988/1995 e, in via gradata, ritiene applicabile il termine quinquennale di cui all’art. 2948 c.c. 2.3. Con il terzo motivo l’appellante contesta la sentenza anche laddove ha rigettato l’eccezione di prescrizione degli interessi essendo decorso, a detta del ricorrente in appello, il termine di prescrizione quinquennale ex art. ….

In sede di ricorso davanti alla Corte di Giustizia Tributaria ai sensi dell'art. 19 D.Lgs. 546/1992 11Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.D.Lgs. 546/1992, art. 19… Il ricorso puo' essere proposto avverso: a) l'avviso di accertamento del tributo; b) l'avviso di liquidazione del tributo; c) il provvedimento che irroga le sanzioni; d) il ruolo e la cartella di pagamento; e) l'avviso di mora; e-bis) l'iscrizione di ipoteca sugli immobili di cui all' articolo 77 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. …, il contribuente potrà contestare l'efficacia dell'atto solo se manchino elementi essenziali che ne garantiscano la provenienza o se il sollecito non sia stato regolarmente notificato prima della scadenza del quinquennio.