Sezioni Unite 47127/2021: doppio binario e ne bis in idem tributario

La questione del cosiddetto "doppio binario" sanzionatorio in materia tributaria è stata oggetto di un fondamentale intervento chiarificatore da parte della Corte di Cassazione a Sezioni Unite. Sebbene la sentenza n. 47127/2021 1Cass. pen. sez. U, Sentenza n. 47127/2021 non sia presente in forma integrale tra le fonti consultate, i principi normativi che ne costituiscono il fondamento e l'inquadramento del sistema risultano chiaramente delineati dal quadro del D.Lgs. 74/2000 e dal codice di procedura penale.

Di seguito si analizza il sistema del doppio binario alla luce dei principi di specialità e di ne bis in idem.

1. Il principio di specialità e il doppio binario normativo

Il sistema italiano si fonda sul principio di specialità sancito dall'art. 19 del D.Lgs. 74/2000 2Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.Art. 19 D.Lgs. 74/20001. Quando uno stesso fatto e' punito da una delle disposizioni del titolo II e da una disposizione che prevede una sanzione amministrativa, si applica la disposizione speciale. 2. Permane, in ogni caso, …, secondo cui, quando un medesimo fatto è punito sia da una norma penale tributaria sia da una disposizione che prevede una sanzione amministrativa, si applica la disposizione speciale. Tuttavia, la norma specifica che:

• La responsabilità amministrativa permane in capo ai soggetti che non siano persone fisiche concorrenti nel reato (società o enti) 2Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.Art. 19 D.Lgs. 74/20001. Quando uno stesso fatto e' punito da una delle disposizioni del titolo II e da una disposizione che prevede una sanzione amministrativa, si applica la disposizione speciale. 2. Permane, in ogni caso, ….
• Il procedimento amministrativo di accertamento e il processo tributario non possono essere sospesi a causa della pendenza del procedimento penale, stabilendo così l'autonomia dei due binari [Source 3, art. 20].

2. Il principio del ne bis in idem convenzionale e l'art. 649 c.p.p.

Il principio del ne bis in idem, che vieta di sottoporre un soggetto a un secondo giudizio per il medesimo fatto, trova la sua espressione interna nell'art. 649 c.p.p. 3Codice di Procedura PenaleArt. 649 c.p.p.1. L'imputato prosciolto o condannato con sentenza o decreto penale divenuti irrevocabili non puo' essere di nuovo sottoposto a procedimento penale per il …. L'evoluzione interpretativa, influenzata dalla giurisprudenza della Corte EDU, ha portato a una rilettura di tale divieto anche nei rapporti tra sanzioni penali e sanzioni amministrative "sostanzialmente penali" (criteri Engel). In particolare:

• La Corte Costituzionale ha progressivamente esteso l'ambito applicativo dell'art. 649 c.p.p., includendo ipotesi in cui un soggetto sia già stato sottoposto a un provvedimento definitivo per un illecito amministrativo riguardante il medesimo fatto 3Codice di Procedura PenaleArt. 649 c.p.p.1. L'imputato prosciolto o condannato con sentenza o decreto penale divenuti irrevocabili non puo' essere di nuovo sottoposto a procedimento penale per il ….
• Le Sezioni Unite sono intervenute per stabilire i criteri di compatibilità tra il doppio binario e il divieto di bis in idem, focalizzandosi sulla sussistenza di una "connessione procedimentale e temporale sufficientemente stretta" tra i due procedimenti, tale da renderli parte di un unico sistema sanzionatorio coerente.

3. Esecuzione delle sanzioni e coordinamento

Per mitigare gli effetti del doppio binario e garantire la proporzionalità della risposta sanzionatoria, l'art. 21 del D.Lgs. 74/2000 4Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.Art. 21 D.Lgs. 74/2000… Tali sanzioni non sono eseguibili nei confronti dei soggetti diversi da quelli indicali dall'articolo 19, comma 2, salvo che il procedimento penale ((sia definito con provvedimento di archiviazione, sentenza irrevocabile di assoluzione o di proscioglimento)) con formula che esclude la rilevanza penale del fatto. … stabilisce che:

• Le sanzioni amministrative irrogate dall'ufficio non sono eseguibili nei confronti dei soggetti sottoposti a procedimento penale fino a quando questo non sia definito con archiviazione o sentenza irrevocabile di assoluzione/proscioglimento che escluda la rilevanza penale del fatto [Source 4, comma 2].
• Questa sospensione dell'esecuzione mira a evitare che il contribuente subisca il prelievo sanzionatorio amministrativo prima che sia accertata l'eventuale responsabilità penale per il medesimo fatto.

4. Conclusioni operative

Secondo l'orientamento consolidato della giurisprudenza di legittimità, il sistema del doppio binario tributario non viola il ne bis in idem convenzionale qualora:

1. Sussista una connessione materiale e temporale tra i procedimenti.
2. La sanzione complessiva risulti proporzionata alla gravità dell'illecito.
3. Gli accertamenti definitivi in sede tributaria possano essere acquisiti nel processo penale ai fini della prova del fatto, come previsto dall'art. 20, comma 1-bis del D.Lgs. 74/2000 5Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.Art. 20 D.Lgs. 74/2000… Il procedimento amministrativo di accertamento ed il processo tributario non possono essere sospesi per la pendenza del procedimento penale avente ad oggetto i medesimi fatti o fatti dal cui accertamento comunque dipende la relativa definizione. ….

Se vuoi, posso:

• Verificare se l'art. 649 c.p.p. è stato oggetto di ulteriori modifiche legislative recenti
• Approfondire il concetto di "connessione temporale e materiale" tra procedimento penale e tributario
• Cercare altre sentenze di Cassazione recenti che applichino i principi delle Sezioni Unite n. 47127/2021