Risparmio d'imposta e abuso del diritto: Cassazione n. 14699/2024

La sentenza Cass. civ., sez. trib., n. 14699/2024 1Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 14699/2024 (non presente integralmente tra le fonti consultate, ma ricostruibile nel quadro del diritto vivente) si inserisce nel consolidato alveo applicativo dell'art. 10-bis della Legge n. 212/2000 2Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente.Art. 10-bis L. 212/2000… Tali operazioni non sono opponibili all'amministrazione finanziaria, che ne disconosce i vantaggi determinando i tributi sulla base delle norme e dei principi elusi e tenuto conto di quanto versato dal contribuente per effetto di dette operazioni. 2. Ai fini del …, norma cardine che disciplina l'abuso del diritto e l'elusione fiscale.

Il confine tra il legittimo risparmio d'imposta e l'abuso del diritto nelle operazioni di riorganizzazione societaria è tracciato dai seguenti principi fondamentali derivanti dal quadro normativo vigente 2Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente.Art. 10-bis L. 212/2000… Tali operazioni non sono opponibili all'amministrazione finanziaria, che ne disconosce i vantaggi determinando i tributi sulla base delle norme e dei principi elusi e tenuto conto di quanto versato dal contribuente per effetto di dette operazioni. 2. Ai fini del …:

1. Definizione di Abuso del Diritto

Ai sensi dell'art. 10-bis, comma 1 2Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente.Art. 10-bis L. 212/2000… Tali operazioni non sono opponibili all'amministrazione finanziaria, che ne disconosce i vantaggi determinando i tributi sulla base delle norme e dei principi elusi e tenuto conto di quanto versato dal contribuente per effetto di dette operazioni. 2. Ai fini del …, l'abuso si configura quando una o più operazioni sono:

• Prive di sostanza economica: pur rispettando formalmente le norme, sono inidonee a produrre effetti significativi diversi dai vantaggi fiscali.
• Finalizzate a vantaggi indebiti: i benefici sono realizzati in contrasto con le finalità delle norme fiscali o con i principi dell'ordinamento tributario.

2. Il Legittimo Risparmio d'Imposta

L'ordinamento garantisce espressamente la libertà di scelta del contribuente tra regimi opzionali diversi e tra operazioni che comportano un diverso carico fiscale (art. 10-bis, comma 4 2Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente.Art. 10-bis L. 212/2000… Tali operazioni non sono opponibili all'amministrazione finanziaria, che ne disconosce i vantaggi determinando i tributi sulla base delle norme e dei principi elusi e tenuto conto di quanto versato dal contribuente per effetto di dette operazioni. 2. Ai fini del …). In ambito di riorganizzazione societaria (es. fusioni, scissioni, conferimenti), il risparmio d'imposta è legittimo se l'operazione non è un mero artificio volto esclusivamente ad aggirare l'imposizione, ma risponde a una logica economica reale.

3. Valide ragioni extrafiscali

Un'operazione non è considerata abusiva se è giustificata da valide ragioni extrafiscali, non marginali, anche di ordine organizzativo o gestionale, volte al miglioramento strutturale o funzionale dell'impresa o dell'attività professionale (art. 10-bis, comma 3 2Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente.Art. 10-bis L. 212/2000… Tali operazioni non sono opponibili all'amministrazione finanziaria, che ne disconosce i vantaggi determinando i tributi sulla base delle norme e dei principi elusi e tenuto conto di quanto versato dal contribuente per effetto di dette operazioni. 2. Ai fini del …). Nelle riorganizzazioni, la giurisprudenza di legittimità tende a verificare se l'assetto post-operazione abbia una sua razionalità economica autonoma (es. ricambio generazionale, separazione di rami d'azienda per diverse strategie di mercato) che vada oltre il semplice abbattimento della base imponibile.

4. Onere della Prova e Garanzie Procedimentali

Il regime probatorio è così ripartito (art. 10-bis, comma 9 2Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente.Art. 10-bis L. 212/2000… Tali operazioni non sono opponibili all'amministrazione finanziaria, che ne disconosce i vantaggi determinando i tributi sulla base delle norme e dei principi elusi e tenuto conto di quanto versato dal contribuente per effetto di dette operazioni. 2. Ai fini del …):

• L'Amministrazione Finanziaria deve dimostrare la sussistenza della condotta abusiva.
• Il contribuente ha l'onere di dimostrare l'esistenza delle ragioni extrafiscali che giustificano l'operazione.

Inoltre, l'accertamento di abuso del diritto è nullo se non è preceduto dalla notifica di una richiesta di chiarimenti, fornendo al contribuente 60 giorni per rispondere (art. 10-bis, comma 6 2Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente.Art. 10-bis L. 212/2000… Tali operazioni non sono opponibili all'amministrazione finanziaria, che ne disconosce i vantaggi determinando i tributi sulla base delle norme e dei principi elusi e tenuto conto di quanto versato dal contribuente per effetto di dette operazioni. 2. Ai fini del …).

5. Rilevanza Penale e Sanzionatoria

Le operazioni qualificate come abusive non danno luogo a fatti punibili penalmente ai sensi delle leggi penali tributarie, ferma restando l'applicazione delle sanzioni amministrative (art. 10-bis, comma 13 2Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente.Art. 10-bis L. 212/2000… Tali operazioni non sono opponibili all'amministrazione finanziaria, che ne disconosce i vantaggi determinando i tributi sulla base delle norme e dei principi elusi e tenuto conto di quanto versato dal contribuente per effetto di dette operazioni. 2. Ai fini del …).

In sintesi, l'orientamento della Cassazione conferma che l'abuso del diritto ha carattere residuale: può essere contestato solo se il vantaggio fiscale non può essere disconosciuto contestando la violazione di specifiche disposizioni tributarie (clausola di sussidiarietà, art. 10-bis, comma 12 2Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente.Art. 10-bis L. 212/2000… Tali operazioni non sono opponibili all'amministrazione finanziaria, che ne disconosce i vantaggi determinando i tributi sulla base delle norme e dei principi elusi e tenuto conto di quanto versato dal contribuente per effetto di dette operazioni. 2. Ai fini del …).