Sequestro conservativo tributario: art. 671 c.p.c. e D.Lgs. 472/1997

Il sequestro conservativo nel processo tributario rappresenta una misura cautelare volta a preservare la garanzia patrimoniale del credito erariale. Il sistema si fonda su un doppio binario: da un lato la disciplina generale del codice di procedura civile e dall'altro la normativa speciale tributaria, che estende l'applicabilità di tali misure anche alla riscossione delle imposte e non solo alle sanzioni.

1. Inquadramento normativo e presupposti generali

Ai sensi dell'art. 671 c.p.c. 1Codice di Procedura CivileArt. 671 c.p.c.Art. 671. (Sequestro conservativo). Il giudice, su istanza del creditore che ha fondato timore di perdere la garanzia del …, il sequestro conservativo può essere autorizzato dal giudice su istanza del creditore che abbia il fondato timore di perdere la garanzia del proprio credito. Questa misura, richiamata anche dall'art. 2905 c.c. 2Codice CivileArt. 2905 c.c.Art. 2905. (Sequestro nei confronti del debitore o del terzo). Il creditore puo' chiedere il sequestro conservativo dei beni del debitore, secondo le regole stabilite dal codice di procedura civile . …, si basa su due presupposti fondamentali:

• Fumus boni iuris: la probabile esistenza del diritto di credito vantato dall'Amministrazione finanziaria. In ambito tributario, tale requisito è generalmente soddisfatto dalla notifica di un atto impositivo, di un atto di contestazione o dalla redazione di un processo verbale di constatazione 3Disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie, a norma dell'articolo 3, comma 133, della legge 23 dicembre 1996, n. 662.Art. 22 D.Lgs. 472/1997… trasgressore e dei soggetti obbligati in solido e l'autorizzazione a procedere, a mezzo di ufficiale giudiziario, al sequestro conservativo dei loro beni, compresa l'azienda. A tal fine l'Agenzia delle entrate si avvale anche del potere di cui agli articoli 32, primo comma, numero 7), del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. ….
• Periculum in mora: il "fondato timore" che, nel tempo necessario a ottenere un titolo esecutivo definitivo, il debitore possa disperdere il proprio patrimonio (es. alienazione di beni, occultamento di cespiti), rendendo vana la futura riscossione 3Disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie, a norma dell'articolo 3, comma 133, della legge 23 dicembre 1996, n. 662.Art. 22 D.Lgs. 472/1997… trasgressore e dei soggetti obbligati in solido e l'autorizzazione a procedere, a mezzo di ufficiale giudiziario, al sequestro conservativo dei loro beni, compresa l'azienda. A tal fine l'Agenzia delle entrate si avvale anche del potere di cui agli articoli 32, primo comma, numero 7), del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. … 1Codice di Procedura CivileArt. 671 c.p.c.Art. 671. (Sequestro conservativo). Il giudice, su istanza del creditore che ha fondato timore di perdere la garanzia del ….

2. La disciplina speciale: l'art. 22 D.Lgs. 472/1997

L'art. 22 del D.Lgs. n. 472/1997 3Disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie, a norma dell'articolo 3, comma 133, della legge 23 dicembre 1996, n. 662.Art. 22 D.Lgs. 472/1997… trasgressore e dei soggetti obbligati in solido e l'autorizzazione a procedere, a mezzo di ufficiale giudiziario, al sequestro conservativo dei loro beni, compresa l'azienda. A tal fine l'Agenzia delle entrate si avvale anche del potere di cui agli articoli 32, primo comma, numero 7), del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. … disciplina specificamente le misure cautelari (ipoteca e sequestro conservativo) che l'ufficio o l'ente creditore può richiedere al Presidente della Corte di Giustizia Tributaria (già Commissione Tributaria Provinciale).

Sebbene l'art. 22 fosse originariamente nato per garantire il pagamento delle sanzioni amministrative, l'art. 27, comma 5, del D.L. n. 185/2008 4Misure urgenti per il sostegno a famiglie, lavoro, occupazione e impresa e per ridisegnare in funzione anti-crisi il quadro strategico nazionale.Art. 27, comma 5, D.L. 185/20081. All' articolo 5, del decreto legislativo del 19 giugno 1997, n. 218 , sono apportate le seguenti modifiche: a) al comma 1, dopo la lettera b) sono aggiunte le seguenti: … ne ha esteso espressamente l'applicabilità anche alle somme dovute per il pagamento dei tributi e dei relativi interessi, sulla base di processi verbali di constatazione o atti di accertamento 4Misure urgenti per il sostegno a famiglie, lavoro, occupazione e impresa e per ridisegnare in funzione anti-crisi il quadro strategico nazionale.Art. 27, comma 5, D.L. 185/20081. All' articolo 5, del decreto legislativo del 19 giugno 1997, n. 218 , sono apportate le seguenti modifiche: a) al comma 1, dopo la lettera b) sono aggiunte le seguenti: ….

3. Coordinamento e procedura in pendenza di giudizio

In pendenza di un giudizio di merito, la domanda cautelare segue regole di coordinamento specifiche:

• Competenza: Ai sensi dell'art. 669-quater c.p.c. 5Codice di Procedura CivileArt. 669-quater c.p.c.Art. 669-quater. (Competenza in corso di causa) Quando vi e' causa pendente per il merito la domanda deve essere proposta al giudice della stessa. …, se vi è una causa pendente, la domanda deve essere proposta al giudice della stessa. Nel rito tributario, la competenza spetta alla Corte di Giustizia Tributaria dinanzi alla quale pende il ricorso contro l'atto impositivo 3Disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie, a norma dell'articolo 3, comma 133, della legge 23 dicembre 1996, n. 662.Art. 22 D.Lgs. 472/1997… trasgressore e dei soggetti obbligati in solido e l'autorizzazione a procedere, a mezzo di ufficiale giudiziario, al sequestro conservativo dei loro beni, compresa l'azienda. A tal fine l'Agenzia delle entrate si avvale anche del potere di cui agli articoli 32, primo comma, numero 7), del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. ….
• Istanza e contraddittorio: L'Amministrazione finanziaria (o il comandante provinciale della Guardia di Finanza in relazione ai PVC 3Disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie, a norma dell'articolo 3, comma 133, della legge 23 dicembre 1996, n. 662.Art. 22 D.Lgs. 472/1997… trasgressore e dei soggetti obbligati in solido e l'autorizzazione a procedere, a mezzo di ufficiale giudiziario, al sequestro conservativo dei loro beni, compresa l'azienda. A tal fine l'Agenzia delle entrate si avvale anche del potere di cui agli articoli 32, primo comma, numero 7), del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. …) presenta un'istanza motivata che deve essere notificata alle parti interessate, le quali hanno 20 giorni per depositare memorie 3Disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie, a norma dell'articolo 3, comma 133, della legge 23 dicembre 1996, n. 662.Art. 22 D.Lgs. 472/1997… trasgressore e dei soggetti obbligati in solido e l'autorizzazione a procedere, a mezzo di ufficiale giudiziario, al sequestro conservativo dei loro beni, compresa l'azienda. A tal fine l'Agenzia delle entrate si avvale anche del potere di cui agli articoli 32, primo comma, numero 7), del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. ….
• Provvedimento d'urgenza: In casi di estrema urgenza, laddove la convocazione della controparte potrebbe pregiudicare l'attuazione della misura, il Presidente può provvedere con decreto motivato inaudita altera parte, fissando poi un'udienza entro 30 giorni per la conferma, modifica o revoca del provvedimento con ordinanza 3Disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie, a norma dell'articolo 3, comma 133, della legge 23 dicembre 1996, n. 662.Art. 22 D.Lgs. 472/1997… trasgressore e dei soggetti obbligati in solido e l'autorizzazione a procedere, a mezzo di ufficiale giudiziario, al sequestro conservativo dei loro beni, compresa l'azienda. A tal fine l'Agenzia delle entrate si avvale anche del potere di cui agli articoli 32, primo comma, numero 7), del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. ….

4. Efficacia e cause di cessazione

I provvedimenti cautelari emessi ex art. 22 D.Lgs. 472/1997 perdono efficacia a seguito di sentenza, anche non passata in giudicato, che accoglie il ricorso del contribuente. In caso di accoglimento parziale del ricorso, la misura cautelare permane ma il giudice deve ridurre proporzionalmente l'entità del sequestro in relazione alla decisione assunta 3Disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie, a norma dell'articolo 3, comma 133, della legge 23 dicembre 1996, n. 662.Art. 22 D.Lgs. 472/1997… trasgressore e dei soggetti obbligati in solido e l'autorizzazione a procedere, a mezzo di ufficiale giudiziario, al sequestro conservativo dei loro beni, compresa l'azienda. A tal fine l'Agenzia delle entrate si avvale anche del potere di cui agli articoli 32, primo comma, numero 7), del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. ….

Si segnala infine che la commissione tributaria può decidere di non adottare la misura cautelare o di revocarla qualora il contribuente presti idonea garanzia mediante cauzione o fideiussione bancaria o assicurativa 3Disposizioni generali in materia di sanzioni amministrative per le violazioni di norme tributarie, a norma dell'articolo 3, comma 133, della legge 23 dicembre 1996, n. 662.Art. 22 D.Lgs. 472/1997… trasgressore e dei soggetti obbligati in solido e l'autorizzazione a procedere, a mezzo di ufficiale giudiziario, al sequestro conservativo dei loro beni, compresa l'azienda. A tal fine l'Agenzia delle entrate si avvale anche del potere di cui agli articoli 32, primo comma, numero 7), del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. ….

Per una visione d'insieme dell'applicazione pratica di tali misure, si richiama la giurisprudenza amministrativa che ha analizzato la legittimità di misure preventive locali basate su debiti tributari non soddisfatti 6SENTENZA n. 202500338/2025 - CGA GIURISDIZIONALE - PALERMOArt. 22 D.Lgs. 472/1997… 610/2024 con la quale è stato respinto il ricorso proposto, per l’annullamento della nota prot. n. 6644/2023 del 7 luglio 2023 avente a oggetto «Procedimento per sospensione/revoca S.C.I.A., licenze o altro atto autorizzatorio - Art. 3 e ss. regolamento recante “Disposizioni per il miglioramento della capacità di riscossione delle entrate” ex art. … 7SENTENZA n. 202400610/2024 - TAR SICILIA - PALERMOArt. 22 D.Lgs. 472/1997## Fatto e Diritto FATTO e DIRITTO 1) Con il ricorso introduttivo del giudizio la società -OMISSIS-(di seguito soltanto -OMISSIS-) ha esposto di svolgere attività di somministrazione di cibi e bevande nel territorio di Bolognetta. ….