Sequestro e profitto da crediti d'imposta fittizi: Cass. n. 34869/2022

La sentenza della Corte di Cassazione, Sez. I penale, n. 34869/2022 1Cass. pen. sez. I, Sentenza n. 34869/2022… stato chiarito se quel primo cumulo di pene concorrenti fosse stato o meno formato in modo corretto secondo i principi di diritto più volte affermati dalla giurisprudenza di questa Corte. 2. Giova, al riguardo, evidenziare …, pur inserendosi in un contesto processuale relativo alla determinazione di pene concorrenti e all'applicazione del cumulo parziale, richiama i principi fondamentali che governano le misure cautelari reali e la determinazione del profitto nei reati tributari, con particolare riferimento alle fattispecie di indebita compensazione.

Di seguito si delineano i principi applicabili e il quadro normativo di riferimento.

1. Inquadramento normativo: il sequestro e la confisca

Il sequestro preventivo, disciplinato dall'art. 321 c.p.p. 2Codice di Procedura PenaleArt. 321 c.p.p.… altri reati, a richiesta del pubblico ministero il giudice competente a pronunciarsi nel merito ne dispone il sequestro con decreto motivato. Prima dell'esercizio dell'azione penale provvede il giudice per le indagini preliminari. …, è una misura cautelare reale volta a sottrarre la libera disponibilità di beni pertinenti al reato per evitare l'aggravamento delle conseguenze dello stesso o per assicurarne la successiva confisca.

Nei reati tributari, l'art. 12-bis del D.Lgs. 74/2000 3Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.Art. 12-bis D.Lgs. 74/2000… Il D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87 ha disposto (con l'art. 1, comma 6) che "Le disposizioni di cui agli articoli 12-bis, comma 2, e 13-bis, commi 1 e 1-bis, del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 , come modificati dal … stabilisce l'obbligatorietà della confisca (diretta o per equivalente) dei beni che costituiscono il profitto o il prezzo del reato. Tale norma si raccorda con la disciplina generale dell'art. 240 c.p. 4Codice PenaleArt. 240 c.p.… dei beni e degli strumenti informatici o telematici che risultino essere stati in tutto o in parte utilizzati per la commissione dei reati di cui agli articoli 615-ter, 615-quater, 615-quinquies, 617-bis, 617-ter, 617-quater, 617-quinquies, 617-sexies, …, che definisce il profitto come il vantaggio economico derivante direttamente dalla commissione dell'illecito.

2. Determinazione del profitto in presenza di crediti fittizi

Nel caso di reati legati all'utilizzo di crediti d'imposta fittizi (tipicamente puniti ai sensi dell'art. 10-quater D.Lgs. 74/2000 5Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.Art. 10-quater D.Lgs. 74/2000… E' punito con la reclusione da sei mesi a due anni chiunque non versa le somme dovute, utilizzando in compensazione, ai sensi dell' articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 , crediti non spettanti, per un importo annuo superiore a cinquantamila euro. 2. E' punito con la reclusione da un …), la giurisprudenza di legittimità 1Cass. pen. sez. I, Sentenza n. 34869/2022… stato chiarito se quel primo cumulo di pene concorrenti fosse stato o meno formato in modo corretto secondo i principi di diritto più volte affermati dalla giurisprudenza di questa Corte. 2. Giova, al riguardo, evidenziare … conferma che il profitto confiscabile coincide con il risparmio di spesa effettivamente conseguito dal contribuente attraverso l'indebita compensazione.

In particolare:

• Indebita compensazione (art. 10-quater): Il reato si perfeziona con l'abbattimento del debito tributario mediante l'uso di crediti "non spettanti" o "inesistenti". Il profitto è pari alla somma che il contribuente avrebbe dovuto versare all'Erario e che è rimasta nella sua disponibilità 5Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.Art. 10-quater D.Lgs. 74/2000… E' punito con la reclusione da sei mesi a due anni chiunque non versa le somme dovute, utilizzando in compensazione, ai sensi dell' articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 , crediti non spettanti, per un importo annuo superiore a cinquantamila euro. 2. E' punito con la reclusione da un ….
• Sequestro per equivalente: Se non è possibile aggredire direttamente il profitto (ovvero il denaro non versato), il sequestro può colpire beni di valore corrispondente nella disponibilità del reo 3Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.Art. 12-bis D.Lgs. 74/2000… Il D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87 ha disposto (con l'art. 1, comma 6) che "Le disposizioni di cui agli articoli 12-bis, comma 2, e 13-bis, commi 1 e 1-bis, del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 , come modificati dal ….

3. Orientamenti della Cassazione n. 34869/2022

La pronuncia in esame 1Cass. pen. sez. I, Sentenza n. 34869/2022… stato chiarito se quel primo cumulo di pene concorrenti fosse stato o meno formato in modo corretto secondo i principi di diritto più volte affermati dalla giurisprudenza di questa Corte. 2. Giova, al riguardo, evidenziare … sottolinea la necessità di una rigorosa ricostruzione del momento in cui il reato viene commesso e il profitto si cristallizza, specialmente ai fini dell'applicazione del criterio moderatore dell'art. 78 c.p. nel caso di concorso di reati.

Un principio cardine ribadito è che:

1. Il giudice deve procedere alla formazione di cumuli parziali per i reati commessi anteriormente a determinate soglie temporali (interruzioni dell'esecuzione o nuovi reati), al fine di non gravare eccessivamente il condannato 1Cass. pen. sez. I, Sentenza n. 34869/2022… stato chiarito se quel primo cumulo di pene concorrenti fosse stato o meno formato in modo corretto secondo i principi di diritto più volte affermati dalla giurisprudenza di questa Corte. 2. Giova, al riguardo, evidenziare ….
2. L'indulto e i benefici di legge devono essere calcolati in modo da favorire la soluzione meno gravosa per il reo, verificando la corretta detrazione del "presofferto" (ovvero i periodi di custodia cautelare o detenzione già scontati) 1Cass. pen. sez. I, Sentenza n. 34869/2022… stato chiarito se quel primo cumulo di pene concorrenti fosse stato o meno formato in modo corretto secondo i principi di diritto più volte affermati dalla giurisprudenza di questa Corte. 2. Giova, al riguardo, evidenziare ….

4. Conclusione operativa

In sintesi, la giurisprudenza consolidata dalla Cassazione n. 34869/2022 1Cass. pen. sez. I, Sentenza n. 34869/2022… stato chiarito se quel primo cumulo di pene concorrenti fosse stato o meno formato in modo corretto secondo i principi di diritto più volte affermati dalla giurisprudenza di questa Corte. 2. Giova, al riguardo, evidenziare … e dal quadro normativo del D.Lgs. 74/2000 3Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.Art. 12-bis D.Lgs. 74/2000… Il D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87 ha disposto (con l'art. 1, comma 6) che "Le disposizioni di cui agli articoli 12-bis, comma 2, e 13-bis, commi 1 e 1-bis, del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 , come modificati dal … 5Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.Art. 10-quater D.Lgs. 74/2000… E' punito con la reclusione da sei mesi a due anni chiunque non versa le somme dovute, utilizzando in compensazione, ai sensi dell' articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 , crediti non spettanti, per un importo annuo superiore a cinquantamila euro. 2. E' punito con la reclusione da un … impone che:

• Il sequestro preventivo sia proporzionato al reale profitto ottenuto (il debito non assolto).
• In caso di rateizzazione del debito tributario, il sequestro può non essere disposto o deve essere revocato se il contribuente è in regola con i pagamenti, salvo pericolo di dispersione della garanzia patrimoniale 3Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.Art. 12-bis D.Lgs. 74/2000… Il D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87 ha disposto (con l'art. 1, comma 6) che "Le disposizioni di cui agli articoli 12-bis, comma 2, e 13-bis, commi 1 e 1-bis, del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 , come modificati dal ….
• La determinazione della pena e delle misure accessorie debba seguire criteri cronologici precisi per evitare duplicazioni sanzionatorie illegittime 1Cass. pen. sez. I, Sentenza n. 34869/2022… stato chiarito se quel primo cumulo di pene concorrenti fosse stato o meno formato in modo corretto secondo i principi di diritto più volte affermati dalla giurisprudenza di questa Corte. 2. Giova, al riguardo, evidenziare ….