Cassazione 14745/2024: presunzione ricavi su versamenti e prelevamenti

La sentenza Cass. civ., sez. V, n. 14745/2024 (sebbene non presente integralmente tra i documenti consultati, ma ricostruibile sulla base del quadro normativo di riferimento 1Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto.Art. 51, comma 2, n. 2, D.P.R. 633/1972… dichiarazioni presentate e i versamenti eseguiti dai contribuenti, ne rilevano l'eventuale omissione e provvedono all'accertamento e alla riscossione delle imposte o maggiori imposte dovute; vigilano sull'osservanza degli obblighi … 2Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi.Art. 39 D.P.R. 600/1973… previste negli articoli 6 e 7, dai verbali relativi ad ispezioni eseguite nei confronti di altri contribuenti o da altri atti e documenti in possesso dell'ufficio; d) se l'incompletezza, la falsita' o l'inesattezza degli elementi …) si inserisce nel consolidato orientamento di legittimità riguardante l'efficacia delle indagini finanziarie nell'accertamento tributario.

Il tema centrale riguarda la portata della presunzione legale di cui all'art. 32, comma 1, n. 2, D.P.R. 600/1973 (richiamato dall'art. 39 2Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi.Art. 39 D.P.R. 600/1973… previste negli articoli 6 e 7, dai verbali relativi ad ispezioni eseguite nei confronti di altri contribuenti o da altri atti e documenti in possesso dell'ufficio; d) se l'incompletezza, la falsita' o l'inesattezza degli elementi …) per le imposte sui redditi e all'art. 51, comma 2, n. 2, D.P.R. 633/1972 1Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto.Art. 51, comma 2, n. 2, D.P.R. 633/1972… dichiarazioni presentate e i versamenti eseguiti dai contribuenti, ne rilevano l'eventuale omissione e provvedono all'accertamento e alla riscossione delle imposte o maggiori imposte dovute; vigilano sull'osservanza degli obblighi … per l'IVA.

Ecco i principi fondamentali applicabili alla materia, confermati dalla giurisprudenza di legittimità:

1. Inquadramento normativo e presunzione legale

L'accertamento basato su indagini finanziarie poggia su una presunzione legale relativa. Secondo tale meccanismo:

• I versamenti effettuati su conti correnti bancari sono considerati ricavi o compensi se il contribuente non ne indica il beneficiario o se non risultano dalle scritture contabili 1Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto.Art. 51, comma 2, n. 2, D.P.R. 633/1972… dichiarazioni presentate e i versamenti eseguiti dai contribuenti, ne rilevano l'eventuale omissione e provvedono all'accertamento e alla riscossione delle imposte o maggiori imposte dovute; vigilano sull'osservanza degli obblighi … 2Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi.Art. 39 D.P.R. 600/1973… previste negli articoli 6 e 7, dai verbali relativi ad ispezioni eseguite nei confronti di altri contribuenti o da altri atti e documenti in possesso dell'ufficio; d) se l'incompletezza, la falsita' o l'inesattezza degli elementi ….
• I prelevamenti (per i soli titolari di reddito d'impresa) sono parimenti considerati ricavi se non ne è indicato il beneficiario e se non risultano dalle scritture contabili 2Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi.Art. 39 D.P.R. 600/1973… previste negli articoli 6 e 7, dai verbali relativi ad ispezioni eseguite nei confronti di altri contribuenti o da altri atti e documenti in possesso dell'ufficio; d) se l'incompletezza, la falsita' o l'inesattezza degli elementi ….

Ai sensi dell'art. 2728 c.c. 3Codice CivileArt. 2728 c.c.… Le presunzioni legali dispensano da qualunque prova coloro a favore dei quali esse sono stabilite. Contro le presunzioni sul fondamento delle quali la legge dichiara nulli certi atti o non ammette l'azione in giudizio non puo' essere data prova contraria, salvo che questa sia consentita dalla legge stessa., le presunzioni legali dispensano l'Amministrazione finanziaria dall'onere di fornire ulteriori prove della pretesa, operando un'inversione dell'onere della prova a carico del contribuente.

2. L'onere della prova a carico del contribuente

Per superare la presunzione di cui agli artt. 32 D.P.R. 600/73 e 51 D.P.R. 633/72 1Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto.Art. 51, comma 2, n. 2, D.P.R. 633/1972… dichiarazioni presentate e i versamenti eseguiti dai contribuenti, ne rilevano l'eventuale omissione e provvedono all'accertamento e alla riscossione delle imposte o maggiori imposte dovute; vigilano sull'osservanza degli obblighi … 2Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi.Art. 39 D.P.R. 600/1973… previste negli articoli 6 e 7, dai verbali relativi ad ispezioni eseguite nei confronti di altri contribuenti o da altri atti e documenti in possesso dell'ufficio; d) se l'incompletezza, la falsita' o l'inesattezza degli elementi …, il contribuente non può limitarsi a una contestazione generica. Egli deve fornire una prova analitica atta a dimostrare che:

• Le somme transitate sui conti sono state già incluse nella base imponibile dichiarata.
• Tali somme si riferiscono a operazioni non imponibili (ad esempio, per i prelevamenti, che si tratti di spese personali o costi inerenti già contabilizzati) 1Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto.Art. 51, comma 2, n. 2, D.P.R. 633/1972… dichiarazioni presentate e i versamenti eseguiti dai contribuenti, ne rilevano l'eventuale omissione e provvedono all'accertamento e alla riscossione delle imposte o maggiori imposte dovute; vigilano sull'osservanza degli obblighi ….

3. Differenza tra versamenti e prelevamenti

La giurisprudenza ha nel tempo precisato la portata della norma:

• Versamenti: La presunzione opera per la generalità dei contribuenti (imprese e professionisti), considerando ogni accredito non giustificato come reddito occulto.
• Prelevamenti: A seguito di interventi della Corte Costituzionale e modifiche normative, la presunzione sui prelevamenti è oggi limitata ai soli redditi d'impresa 2Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi.Art. 39 D.P.R. 600/1973… previste negli articoli 6 e 7, dai verbali relativi ad ispezioni eseguite nei confronti di altri contribuenti o da altri atti e documenti in possesso dell'ufficio; d) se l'incompletezza, la falsita' o l'inesattezza degli elementi …. Per i lavoratori autonomi (professionisti), il prelevamento ingiustificato non può essere automaticamente considerato un compenso non dichiarato.

4. Rettifica analitico-induttiva

L'Ufficio, qualora rilevi inesattezze o incompletezze tramite le indagini finanziarie o i questionari inviati ai sensi dell'art. 32 2Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi.Art. 39 D.P.R. 600/1973… previste negli articoli 6 e 7, dai verbali relativi ad ispezioni eseguite nei confronti di altri contribuenti o da altri atti e documenti in possesso dell'ufficio; d) se l'incompletezza, la falsita' o l'inesattezza degli elementi …, procede alla rettifica del reddito. Se le irregolarità sono tali da rendere inattendibile la contabilità nel suo complesso, l'Ufficio può procedere con accertamento induttivo extracontabile, avvalendosi anche di presunzioni prive dei requisiti di gravità, precisione e concordanza 2Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi.Art. 39 D.P.R. 600/1973… previste negli articoli 6 e 7, dai verbali relativi ad ispezioni eseguite nei confronti di altri contribuenti o da altri atti e documenti in possesso dell'ufficio; d) se l'incompletezza, la falsita' o l'inesattezza degli elementi ….

Conclusione operativa

In sintesi, i principi ribaditi dalla Cassazione sottolineano che l'onere probatorio che grava sul contribuente è particolarmente rigoroso e richiede una documentazione puntuale per ogni singola operazione bancaria contestata, non essendo sufficienti spiegazioni teoriche o cumulative. La mancata risposta agli inviti o ai questionari dell'Amministrazione 1Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto.Art. 51, comma 2, n. 2, D.P.R. 633/1972… dichiarazioni presentate e i versamenti eseguiti dai contribuenti, ne rilevano l'eventuale omissione e provvedono all'accertamento e alla riscossione delle imposte o maggiori imposte dovute; vigilano sull'osservanza degli obblighi … può, inoltre, legittimare l'ufficio a prescindere parzialmente o totalmente dalle risultanze contabili del contribuente 2Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi.Art. 39 D.P.R. 600/1973… previste negli articoli 6 e 7, dai verbali relativi ad ispezioni eseguite nei confronti di altri contribuenti o da altri atti e documenti in possesso dell'ufficio; d) se l'incompletezza, la falsita' o l'inesattezza degli elementi ….

N.B. — La sentenza Cass. n. 14745/2024 non è presente nel set di fonti dirette; l'analisi sopra riportata deriva dai testi normativi di riferimento 1Istituzione e disciplina dell'imposta sul valore aggiunto.Art. 51, comma 2, n. 2, D.P.R. 633/1972… dichiarazioni presentate e i versamenti eseguiti dai contribuenti, ne rilevano l'eventuale omissione e provvedono all'accertamento e alla riscossione delle imposte o maggiori imposte dovute; vigilano sull'osservanza degli obblighi … 3Codice CivileArt. 2728 c.c.… Le presunzioni legali dispensano da qualunque prova coloro a favore dei quali esse sono stabilite. Contro le presunzioni sul fondamento delle quali la legge dichiara nulli certi atti o non ammette l'azione in giudizio non puo' essere data prova contraria, salvo che questa sia consentita dalla legge stessa. 2Disposizioni comuni in materia di accertamento delle imposte sui redditi.Art. 39 D.P.R. 600/1973… previste negli articoli 6 e 7, dai verbali relativi ad ispezioni eseguite nei confronti di altri contribuenti o da altri atti e documenti in possesso dell'ufficio; d) se l'incompletezza, la falsita' o l'inesattezza degli elementi … e dall'orientamento costante della Corte di Cassazione su tale materia. La verifica autoritativa della specifica pronuncia è demandata all'utente.