Fermo amministrativo e giurisdizione tributaria: Cassazione 26958/2024

In relazione al tema della giurisdizione e dell'impugnazione del fermo amministrativo di beni mobili registrati, i principi consolidati riflettono l'assetto normativo delineato dal D.P.R. 602/1973 e dal D.Lgs. 546/1992.

Sebbene la sentenza Cass. n. 26958/2024 non risulti presente tra le fonti consultate, l'orientamento di legittimità sul riparto di giurisdizione e sulle modalità di impugnazione del fermo si fonda sui seguenti cardini normativi.

1. Inquadramento normativo e impugnabilità

Il fermo amministrativo è disciplinato dall'art. 86 del D.P.R. 602/1973 1Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito.Art. 86 D.P.R. 602/1973… di trenta giorni, sara' eseguito il fermo, senza necessita' di ulteriore comunicazione, mediante iscrizione del provvedimento che lo dispone nei registri mobiliari, salvo che il debitore o i coobbligati, nel predetto termine, dimostrino all'agente della riscossione che il bene mobile e' strumentale all'attivita' di impresa o della professione)) 3. …, che attribuisce al concessionario il potere di disporre il blocco dei beni mobili registrati (come gli autoveicoli) del debitore o dei coobbligati qualora non sia avvenuto il pagamento entro i termini di legge.

Ai fini dell'impugnazione, l'art. 19, comma 1, lett. e-ter) del D.Lgs. 546/1992 2Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.Art. 19 D.Lgs. 546/1992… Il ricorso puo' essere proposto avverso: a) l'avviso di accertamento del tributo; b) l'avviso di liquidazione del tributo; c) il provvedimento che irroga le sanzioni; d) il ruolo e la cartella di pagamento; e) l'avviso di mora; e-bis) l'iscrizione di ipoteca sugli immobili di cui all' articolo 77 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. … annovera espressamente il fermo di beni mobili registrati tra gli atti autonomamente impugnabili dinanzi alle corti di giustizia tributaria.

2. Il riparto di giurisdizione

Il principio cardine stabilito dalla giurisprudenza di legittimità (in conformità a quanto previsto dall'art. 2 del D.Lgs. 546/1992 3Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.Art. 2 D.Lgs. 546/1992… diversa dalla capacita' di stare in giudizio. --------------- AGGIORNAMENTO (23) La Corte Costituzionale, con sentenza 10-14 marzo 2008, n. 64 (in G.U. 1a s.s. 19/3/2008, n. 13), ha dichiarato l'illegittimita' costituzionale …) prevede che la giurisdizione si determini in base alla natura dei crediti posti a fondamento del fermo:

• Giurisdizione Tributaria: sussiste quando il fermo è stato iscritto per la riscossione di tributi, tasse o accessori (interessi e sanzioni) 3Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.Art. 2 D.Lgs. 546/1992… diversa dalla capacita' di stare in giudizio. --------------- AGGIORNAMENTO (23) La Corte Costituzionale, con sentenza 10-14 marzo 2008, n. 64 (in G.U. 1a s.s. 19/3/2008, n. 13), ha dichiarato l'illegittimita' costituzionale …. In tal caso, il ricorso deve essere proposto entro 60 giorni dalla notifica della comunicazione preventiva di fermo dinanzi alla Corte di Giustizia Tributaria competente 2Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.Art. 19 D.Lgs. 546/1992… Il ricorso puo' essere proposto avverso: a) l'avviso di accertamento del tributo; b) l'avviso di liquidazione del tributo; c) il provvedimento che irroga le sanzioni; d) il ruolo e la cartella di pagamento; e) l'avviso di mora; e-bis) l'iscrizione di ipoteca sugli immobili di cui all' articolo 77 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. ….
• Giurisdizione Ordinaria: sussiste quando il credito ha natura non tributaria (ad esempio, sanzioni amministrative per violazioni del Codice della Strada o crediti previdenziali). In questo scenario, la tutela del contribuente si attua dinanzi al Giudice Ordinario, solitamente nelle forme dell'opposizione all'esecuzione o agli atti esecutivi ex art. 615 c.p.c. 4Codice di Procedura CivileArt. 615 c.p.c.… (113a) (115) (116) (148) Quando e' iniziata l'esecuzione, l'opposizione di cui al comma precedente e quella che riguarda la pignorabilita' dei beni si propongono con ricorso al giudice dell'esecuzione stessa. Questi fissa con decreto l'udienza di comparizione delle parti davanti a se' e il termine perentorio per la notificazione del ricorso e del decreto. ….

3. Esclusione dell'esecuzione forzata

L'art. 2 del D.Lgs. 546/1992 3Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.Art. 2 D.Lgs. 546/1992… diversa dalla capacita' di stare in giudizio. --------------- AGGIORNAMENTO (23) La Corte Costituzionale, con sentenza 10-14 marzo 2008, n. 64 (in G.U. 1a s.s. 19/3/2008, n. 13), ha dichiarato l'illegittimita' costituzionale … chiarisce che restano escluse dalla giurisdizione tributaria le controversie riguardanti gli atti dell'esecuzione forzata tributaria successivi alla notifica della cartella di pagamento o dell'avviso di mora. Tuttavia, la Cassazione ha chiarito in più occasioni che il fermo amministrativo non costituisce un atto di esecuzione forzata in senso stretto, bensì una misura cautelare o coercitiva funzionale alla riscossione, motivo per cui la sua impugnazione rimane devoluta al giudice tributario se il debito è di natura fiscale 2Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.Art. 19 D.Lgs. 546/1992… Il ricorso puo' essere proposto avverso: a) l'avviso di accertamento del tributo; b) l'avviso di liquidazione del tributo; c) il provvedimento che irroga le sanzioni; d) il ruolo e la cartella di pagamento; e) l'avviso di mora; e-bis) l'iscrizione di ipoteca sugli immobili di cui all' articolo 77 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. ….

4. Conclusioni operative

Qualora il fermo amministrativo riguardi una cartella di pagamento "mista" (contenente sia debiti tributari che sanzioni amministrative), la giurisprudenza richiede la proposizione di ricorsi separati dinanzi ai diversi giudici competenti, o un ricorso cumulativo che il giudice dovrà poi separare per ragioni di giurisdizione.

La contestazione del diritto a procedere all'esecuzione forzata, qualora questa non sia ancora iniziata, segue le forme dell'opposizione al precetto ex art. 615 c.p.c. 4Codice di Procedura CivileArt. 615 c.p.c.… (113a) (115) (116) (148) Quando e' iniziata l'esecuzione, l'opposizione di cui al comma precedente e quella che riguarda la pignorabilita' dei beni si propongono con ricorso al giudice dell'esecuzione stessa. Questi fissa con decreto l'udienza di comparizione delle parti davanti a se' e il termine perentorio per la notificazione del ricorso e del decreto. … solo per la quota di crediti devoluti alla giurisdizione ordinaria e dinanzi al tribunale competente per materia o valore 5Codice di Procedura CivileArt. 9 c.p.c.… 247, comma 1) che "Il presente decreto legislativo entra in vigore il giorno successivo alla sua pubblicazione nella Gazzetta Ufficiale della Repubblica italiana e diventa efficace decorso il termine stabilito dall' articolo 1, comma 1, lettera r), della legge 16 luglio 1997, n. 254 , fatta eccezione per le disposizioni previste dagli articoli 17, 33, comma 1, 38, comma 1 e 40, commi 1 e 3.". ….

N.B. — La verifica autoritativa della specifica pronuncia n. 26958/2024 è demandata all'utente (si consiglia la consultazione del portale Italgiure della Corte di Cassazione).