Errore essenziale nell'accertamento con adesione ex art. 1429 c.c.

In merito alla possibilità di impugnare l'atto di accertamento con adesione per vizi della volontà (nello specifico, per errore essenziale), il quadro normativo e giurisprudenziale delinea un delicato equilibrio tra il principio di definitività dell'accordo e la tutela del consenso.

Di seguito l'analisi sistematica della questione:

1. Inquadramento normativo e principio di definitività

L'accertamento con adesione è disciplinato dal D.Lgs. n. 218/1997. L'art. 2, comma 3 di tale decreto sancisce esplicitamente che l'accertamento definito con adesione "non è soggetto ad impugnazione" e non è integrabile o modificabile dall'Ufficio 1Disposizioni in materia di accertamento con adesione e di conciliazione giudiziale.D.Lgs. 218/1997, art. 2… Possono formare oggetto della definizione anche le fattispecie rilevanti ai soli fini dell'imposta sul valore aggiunto. 2. Puo' essere oggetto di definizione anche la determinazione sintetica del reddito complessivo netto. 3. L'accertamento definito con adesione non e' soggetto ad impugnazione, non e' integrabile o modificabile da parte ….

Questa norma attribuisce all'atto una stabilità quasi assoluta, finalizzata a chiudere definitivamente il rapporto tributario per le annualità e i tributi oggetto dell'accordo. Tuttavia, la natura convenzionale dell'atto (che nasce dall'incontro di volontà tra Fisco e contribuente ex art. 5 D.Lgs. 218/1997 2Disposizioni in materia di accertamento con adesione e di conciliazione giudiziale.D.Lgs. 218/1997, art. 5… 1, comma 638) che "Le disposizioni di cui agli articoli 5, commi da 1-bis a 1-quinquies , e 11, comma 1-bis, del decreto legislativo 19 giugno 1997, n. 218 , nel testo vigente alla data di entrata in vigore della presente legge, continuano ad applicarsi agli inviti …) comporta l'applicabilità parziale dei principi civilistici sui contratti.

2. L'errore essenziale (art. 1429 c.c.) vs Errore di calcolo (art. 1430 c.c.)

Sebbene l'atto sia "non impugnabile" sotto il profilo del merito tributario, la giurisprudenza e la dottrina ammettono l'impugnazione per vizi della volontà, in quanto il consenso deve formarsi in modo libero e corretto:

• Errore Essenziale (art. 1428 e 1429 c.c.): L'errore è causa di annullamento quando è essenziale e riconoscibile dall'altro contraente 3Codice CivileArt. 1428 c.c.Art. 1428. (Rilevanza dell'errore). L'errore e' causa di annullamento del contratto quando e' essenziale ed e' riconoscibile dall'altro contraente.. Si considera essenziale quando cade sulla natura o sull'oggetto del contratto o su qualità determinanti del consenso 4Codice CivileArt. 1429 c.c.Art. 1429. (Errore essenziale). L'errore e' essenziale: 1) quando cade sulla natura o sull'oggetto del contratto; 2) quando …. Se il contribuente prova che l'adesione è stata sottoscritta sulla base di una rappresentazione falsa e determinante della realtà (non un mero errore di interpretazione giuridica), l'atto può essere teoricamente impugnato.
• Errore di Calcolo (art. 1430 c.c.): Se l'errore è puramente materiale o di calcolo (es. un errore aritmetico nella somma dei componenti positivi), la norma civilistica prevede non l'annullamento ma la rettifica, a meno che l'errore sulla quantità non sia stato determinante del consenso 5Codice CivileArt. 1430 c.c.Art. 1430. (Errore di calcolo). L'errore di calcolo non da' luogo ad annullamento del contratto, ma solo a rettifica, tranne che, concretandosi in errore sulla quantita', sia stato determinante del consenso..

3. Incidenza dell'errore sulla base imponibile (superiore al 50%)

Il quesito menziona un errore che incide sulla base imponibile per oltre il 50%. Questo parametro è richiamato dall'art. 2, comma 4, lett. a) del D.Lgs. 218/1997 1Disposizioni in materia di accertamento con adesione e di conciliazione giudiziale.D.Lgs. 218/1997, art. 2… Possono formare oggetto della definizione anche le fattispecie rilevanti ai soli fini dell'imposta sul valore aggiunto. 2. Puo' essere oggetto di definizione anche la determinazione sintetica del reddito complessivo netto. 3. L'accertamento definito con adesione non e' soggetto ad impugnazione, non e' integrabile o modificabile da parte … 6Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 10817/2023… 3, cod. proc. civ.- l’agenzia fiscale ricorrente si duole della violazione/falsa applicazione degli artt. 2, d.lgs. 218/1997, 43, dPR 600/1973, 57, dPR 633/1972, poiché la CTR ha affermato che gli avvisi di accertamento impugnati …, ma in un'ottica opposta: la norma consente all'Ufficio di esercitare un'ulteriore azione accertatrice (nonostante la definitività dell'adesione) se sopravviene la conoscenza di nuovi elementi che portino a un maggior reddito superiore al 50% di quello definito.

Sebbene la legge non preveda una clausola simmetrica a favore del contribuente per "ridurre" l'adesione, il principio di collaborazione e buona fede (art. 10 L. 212/2000) impone all'Amministrazione finanziaria di non trarre vantaggio da errori manifesti 7Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente.L. 212/2000, art. 10… 2, comma 1) che "Le disposizioni di cui all'articolo 10, comma 2, secondo periodo, della legge 27 luglio 2000, n. 212 , come introdotto dall'articolo 1, comma 1, lettera l), si applicano esclusivamente per i rapporti tributari sorti successivamente alla data di entrata in vigore del presente decreto"..

4. Orientamento della giurisprudenza

La Corte di Cassazione ha chiarito che:

• L'accertamento con adesione non è un contratto in senso stretto ma un atto amministrativo a formazione bilaterale.
• I vizi del consenso (errore, violenza, dolo) sono gli unici motivi che possono travolgere la "non impugnabilità" prevista dall'art. 2 1Disposizioni in materia di accertamento con adesione e di conciliazione giudiziale.D.Lgs. 218/1997, art. 2… Possono formare oggetto della definizione anche le fattispecie rilevanti ai soli fini dell'imposta sul valore aggiunto. 2. Puo' essere oggetto di definizione anche la determinazione sintetica del reddito complessivo netto. 3. L'accertamento definito con adesione non e' soggetto ad impugnazione, non e' integrabile o modificabile da parte … 8Cass. civ. sez. V, Sentenza n. 16675/2022… Con il primo motivo di ricorso la ricorrente eccepisce violazione e falsa applicazione dell'art. 2, comma 3, del d.lgs 19 giugno 1997, n. 218, e dell'art. 10 della legge 27 luglio 2000, n. 212, in relazione all'art. 360, primo comma, num. 3), cod. proc. ….
• Tuttavia, l'errore deve essere riconoscibile dall'Ufficio al momento della firma. Se l'errore era rilevabile dall'Amministrazione con l'ordinaria diligenza (es. errore materiale macroscopico), prevale il diritto del contribuente alla corretta determinazione del tributo 3Codice CivileArt. 1428 c.c.Art. 1428. (Rilevanza dell'errore). L'errore e' causa di annullamento del contratto quando e' essenziale ed e' riconoscibile dall'altro contraente. 7Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente.L. 212/2000, art. 10… 2, comma 1) che "Le disposizioni di cui all'articolo 10, comma 2, secondo periodo, della legge 27 luglio 2000, n. 212 , come introdotto dall'articolo 1, comma 1, lettera l), si applicano esclusivamente per i rapporti tributari sorti successivamente alla data di entrata in vigore del presente decreto"..

Conclusione operativa

Il contribuente può impugnare l'atto di adesione davanti alla Corte di Giustizia Tributaria, ma con un onere probatorio gravoso:

1. Deve dimostrare che l'errore non è di mera valutazione giuridica (errore di diritto non scusabile), ma un errore di fatto essenziale (art. 1429 c.c.) o un errore materiale 4Codice CivileArt. 1429 c.c.Art. 1429. (Errore essenziale). L'errore e' essenziale: 1) quando cade sulla natura o sull'oggetto del contratto; 2) quando … 5Codice CivileArt. 1430 c.c.Art. 1430. (Errore di calcolo). L'errore di calcolo non da' luogo ad annullamento del contratto, ma solo a rettifica, tranne che, concretandosi in errore sulla quantita', sia stato determinante del consenso..
2. Deve dimostrare la riconoscibilità dell'errore da parte dell'Ufficio 3Codice CivileArt. 1428 c.c.Art. 1428. (Rilevanza dell'errore). L'errore e' causa di annullamento del contratto quando e' essenziale ed e' riconoscibile dall'altro contraente..
3. In alternativa all'impugnazione, è consigliabile esperire un'istanza di autotutela chiedendo la rettifica per errore materiale, invocando i principi di buona fede e tutela dell'affidamento ex art. 10 Statuto del Contribuente 7Disposizioni in materia di statuto dei diritti del contribuente.L. 212/2000, art. 10… 2, comma 1) che "Le disposizioni di cui all'articolo 10, comma 2, secondo periodo, della legge 27 luglio 2000, n. 212 , come introdotto dall'articolo 1, comma 1, lettera l), si applicano esclusivamente per i rapporti tributari sorti successivamente alla data di entrata in vigore del presente decreto"..

L'impugnazione autonoma dell'atto di adesione non è elencata tipicamente nell'art. 19 del D.Lgs. 546/1992, ma rientra nella categoria degli atti per i quali la legge o i principi generali ammettono la tutela giurisdizionale in caso di vizi propri dell'atto medesimo 9Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.D.Lgs. 546/1992, art. 191. Il ricorso puo' essere proposto avverso: a) l'avviso di accertamento del tributo; b) l'avviso di liquidazione del tributo; c) il provvedimento che irroga le sanzioni; ….