Impugnazione estratto di ruolo: art. 12 D.P.R. 602/1973 e Cassazione

L'ammissibilità dell'impugnazione dell'estratto di ruolo e della cartella di pagamento asseritamente non notificata ha subito una profonda trasformazione a seguito dell'intervento del legislatore con il D.L. 146/2021 (che ha introdotto l'art. 12, comma 4-bis, D.P.R. 602/1973) e della successiva sentenza chiarificatrice delle Sezioni Unite n. 26283/2022.

Di seguito si delineano i presupposti attuali per la cosiddetta "impugnazione recuperatoria".

1. Il quadro normativo: l'art. 12, comma 4-bis, D.P.R. 602/1973

La norma introdotta nel 2021 1Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito.Art. 12, comma 4-bis, D.P.R. 602/1973(( 1. Non si procede ad iscrizione a ruolo per somme inferiori a lire ventimila; tale importo puo' essere elevato con il regolamento previsto dall' articolo 16, comma 2, della legge 8 maggio 1998, n. 146 . )) stabilisce un principio generale di non impugnabilità dell'estratto di ruolo. L'impugnazione della cartella di pagamento che si assume non notificata, conosciuta tramite estratto, è ammessa solo in via d'eccezione se il contribuente dimostra che l'iscrizione a ruolo può causargli un pregiudizio specifico in tre casi tassativi:

• Pregiudizio per la partecipazione a procedure di appalto (necessità di presentare il DURC o regolarità fiscale);
• Blocco di pagamenti da parte di pubbliche amministrazioni (ex art. 48-bis D.P.R. 602/1973);
• Perdita di benefici o agevolazioni erogate da enti pubblici.

2. L'orientamento delle Sezioni Unite n. 26283/2022

La Corte di Cassazione, con la sentenza n. 26283/2022 2Cass. civ. sez. U, Sentenza n. 26283/2022L'estratto di ruolo non è un atto autonomamente impugnabile, in quanto mero elaborato informatico interno, a meno che il contribuente non dimostri un…, ha confermato la legittimità di questa restrizione, precisando i seguenti punti:

• Natura dell'interesse ad agire: L'interesse ad agire (ex art. 100 c.p.c. 3Codice di Procedura CivileArt. 100 c.p.c.Art. 100. (Interesse ad agire). Per proporre una domanda o per contradire alla stessa e' necessario avervi interesse.) è una condizione dell'azione "dinamica", che deve sussistere al momento della decisione. Pertanto, i nuovi limiti previsti dall'art. 12, comma 4-bis, si applicano anche ai processi pendenti al momento dell'entrata in vigore della riforma 2Cass. civ. sez. U, Sentenza n. 26283/2022L'estratto di ruolo non è un atto autonomamente impugnabile, in quanto mero elaborato informatico interno, a meno che il contribuente non dimostri un… 4Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 30952/2024… Con ricorso avanti la Commissione Tributaria Provinciale di Roma notificato ad Agenzia delle Entrate-Riscossione, FRANCESCHINI Manuela impugnava ruolo esattoriale e cartella di pagamento ivi portata per un importo di € 1.773,80 per crediti di natura tributaria di cui era venuta a conoscenza a seguito di un accesso. ….
• Onere della prova: Il contribuente ha l'onere di allegare e dimostrare concretamente la sussistenza di uno dei tre presupposti tassativi sopra indicati. In mancanza di tale prova, il ricorso deve essere dichiarato inammissibile per difetto di interesse 4Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 30952/2024… Con ricorso avanti la Commissione Tributaria Provinciale di Roma notificato ad Agenzia delle Entrate-Riscossione, FRANCESCHINI Manuela impugnava ruolo esattoriale e cartella di pagamento ivi portata per un importo di € 1.773,80 per crediti di natura tributaria di cui era venuta a conoscenza a seguito di un accesso. … 5Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 33103/2024… Rilevato che: Alla stregua di quanto riferito in ricorso, “in data 17.07.2016, l'agente della riscossione, Equitalia Servizi di Riscossione [s.p.a.], consegnava alla SUPREMA SOCIETÀ COOPERATIVA gli estratti ruolo relativi a tre cartelle di pagamento (01920150009817007, 01920150018148284 e 01920160000150545), inerenti ….
• Tutela differita: La limitazione non cancella il diritto alla difesa, ma ne sposta il momento l'esercizio: il contribuente potrà far valere i vizi di notifica impugnando il primo atto successivo (es. intimazione di pagamento, pignoramento, iscrizione ipotecaria) che gli venga ritualmente notificato 2Cass. civ. sez. U, Sentenza n. 26283/2022L'estratto di ruolo non è un atto autonomamente impugnabile, in quanto mero elaborato informatico interno, a meno che il contribuente non dimostri un… 6Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.Art. 19 D.Lgs. 546/1992… Il ricorso puo' essere proposto avverso: a) l'avviso di accertamento del tributo; b) l'avviso di liquidazione del tributo; c) il provvedimento che irroga le sanzioni; d) il ruolo e la cartella di pagamento; e) l'avviso di mora; e-bis) l'iscrizione di ipoteca sugli immobili di cui all' articolo 77 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. ….

3. Presupposti di ammissibilità dell'impugnazione recuperatoria

In base alla giurisprudenza consolidata 2Cass. civ. sez. U, Sentenza n. 26283/2022L'estratto di ruolo non è un atto autonomamente impugnabile, in quanto mero elaborato informatico interno, a meno che il contribuente non dimostri un… 7Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 15905/2025… dovuti dalla società cancellatasi dal registro delle imprese in data 21 febbraio 2001. Il contribuente impugnava l’estratto di ruolo dinanzi alla CTP di Rimini, evidenziando l’omessa notifica della cartella, eccependo la prescrizione della pretesa, nonché l’errata formazione del ruolo in assenza di un valido titolo esecutivo. … 4Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 30952/2024… Con ricorso avanti la Commissione Tributaria Provinciale di Roma notificato ad Agenzia delle Entrate-Riscossione, FRANCESCHINI Manuela impugnava ruolo esattoriale e cartella di pagamento ivi portata per un importo di € 1.773,80 per crediti di natura tributaria di cui era venuta a conoscenza a seguito di un accesso. …, l'impugnazione è ammissibile se:

1. Conoscenza occasionale: Il contribuente apprende l'esistenza della pretesa solo tramite l'estratto (o accesso agli uffici) 8Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 26159/2025… FATTI DI CAUSA 1. La società Batticciotto Antonio E C. Snc impugnava i ruoli esattoriali e le sottese cartelle di pagamento ivi portate per un importo di € 1.376,21 per crediti di natura tributaria di cui affermava essere venuto casualmente a conoscenza a seguito di un accesso presso gli Uffici del Concessionario in data 9.12.2019. ….
2. Omessa notifica: Viene eccepita e riscontrata l'inesistenza o la nullità della notifica della cartella prodromica 9Cass. civ. sez. VI, Ordinanza n. 33384/2022… notificata a mezzo PEC il 23.3.2017, ma di cui essa assumeva essere venuta a conoscenza solo a seguito di rilascio di estratto di ruolo da parte dell’agente della riscossione; nel riformare la sentenza della C.T.P. -che aveva ritenuto sussistente l’interesse a ricorrere al lume di Cass., Sez. … 5Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 33103/2024… Rilevato che: Alla stregua di quanto riferito in ricorso, “in data 17.07.2016, l'agente della riscossione, Equitalia Servizi di Riscossione [s.p.a.], consegnava alla SUPREMA SOCIETÀ COOPERATIVA gli estratti ruolo relativi a tre cartelle di pagamento (01920150009817007, 01920150018148284 e 01920160000150545), inerenti ….
3. Interesse qualificato: Sussiste uno dei casi di pregiudizio ex art. 12, comma 4-bis, D.P.R. 602/1973. Se l'atto impugnato è invece un atto di riscossione "tipico" (es. iscrizione ipotecaria ex art. 77 D.P.R. 602/1973), l'impugnazione recuperatoria dei vizi di notifica delle cartelle sottese è sempre ammessa senza dover provare i requisiti restrittivi del comma 4-bis 2Cass. civ. sez. U, Sentenza n. 26283/2022L'estratto di ruolo non è un atto autonomamente impugnabile, in quanto mero elaborato informatico interno, a meno che il contribuente non dimostri un….

4. Conclusioni operative

Qualora il ricorso venga proposto contro il mero estratto di ruolo senza la prova dei presupposti di pregiudizio, la giurisprudenza di legittimità è costante nel dichiarare la cassazione senza rinvio della sentenza per improponibilità originaria del ricorso 4Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 30952/2024… Con ricorso avanti la Commissione Tributaria Provinciale di Roma notificato ad Agenzia delle Entrate-Riscossione, FRANCESCHINI Manuela impugnava ruolo esattoriale e cartella di pagamento ivi portata per un importo di € 1.773,80 per crediti di natura tributaria di cui era venuta a conoscenza a seguito di un accesso. …. Tuttavia, se su tale punto si è formato un giudicato esplicito interno (ovvero se l'ammissibilità non è stata contestata nei gradi precedenti o è stata confermata senza appello sul punto), la questione non può più essere rilevata d'ufficio 9Cass. civ. sez. VI, Ordinanza n. 33384/2022… notificata a mezzo PEC il 23.3.2017, ma di cui essa assumeva essere venuta a conoscenza solo a seguito di rilascio di estratto di ruolo da parte dell’agente della riscossione; nel riformare la sentenza della C.T.P. -che aveva ritenuto sussistente l’interesse a ricorrere al lume di Cass., Sez. … 5Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 33103/2024… Rilevato che: Alla stregua di quanto riferito in ricorso, “in data 17.07.2016, l'agente della riscossione, Equitalia Servizi di Riscossione [s.p.a.], consegnava alla SUPREMA SOCIETÀ COOPERATIVA gli estratti ruolo relativi a tre cartelle di pagamento (01920150009817007, 01920150018148284 e 01920160000150545), inerenti ….

N.B. — la verifica autoritativa delle pronunce specifiche citate dall'utente è demandata all'utente stesso (consigliato consultare Italgiure / Cassazione.net).