Impugnazione estratto di ruolo: art. 12 D.P.R. 602/1973 e Cassazione

La questione dell'impugnabilità dell'estratto di ruolo e della cartella di pagamento non notificata (o invalidamente notificata) ha subito una profonda trasformazione normativa e giurisprudenziale a seguito dell'introduzione di specifiche limitazioni all'impugnazione 1Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito.Art. 12, comma 4-bis, D.P.R. 602/1973(( 1. Non si procede ad iscrizione a ruolo per somme inferiori a lire ventimila; tale importo puo' essere elevato con il regolamento previsto dall' articolo 16, comma 2, della legge 8 maggio 1998, n. 146 . )) 2Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. … e del successivo intervento chiarificatore delle Sezioni Unite della Corte di Cassazione con la sentenza n. 26283/2022 3Cass. civ. sez. U, Sentenza n. 26283/2022L'estratto di ruolo non è un atto autonomamente impugnabile, in quanto mero elaborato informatico interno, a meno che il contribuente non dimostri un… 2Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. ….

1. Inquadramento normativo: le limitazioni all'impugnabilità

La disciplina normativa, richiamata dalla giurisprudenza di legittimità 4Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 26184/2025… azione "diretta", ha introdotto, con l’art. 3-bis d.l. 21 ottobre 2021, n. 146, nell’alveo normativo dell’art. 12 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, il comma 4 -bis, prevedendo le ipotesi in cui l'invalida notificazione della cartella ingenera di per sé bisogno immediata di tutela giurisdizionale; successivamente, l’art. … 2Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. …, ha stabilito il principio generale della non impugnabilità dell'estratto di ruolo in quanto tale, trattandosi di un atto interno dell'amministrazione privo di valenza impositiva diretta 3Cass. civ. sez. U, Sentenza n. 26283/2022L'estratto di ruolo non è un atto autonomamente impugnabile, in quanto mero elaborato informatico interno, a meno che il contribuente non dimostri un….

L'impugnazione del ruolo e della cartella di pagamento che si assume non notificata (conosciuta tramite l'estratto) è ammessa esclusivamente se il contribuente dimostra che l'iscrizione a ruolo gli arreca un pregiudizio concreto e attuale, riconducibile a specifiche situazioni di interesse ad agire tipizzate dalla giurisprudenza e dalla legge 2Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. …:

• Procedure di appalto: ipotesi in cui sussista un rischio concreto per la partecipazione a procedure pubbliche 2Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. … 5Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. ….
• Pagamenti della P.A.: situazioni connesse alle verifiche sui pagamenti dovuti da soggetti pubblici 2Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. ….
• Perdita di benefici: casi in cui la pendenza del debito possa determinare la perdita di benefici o agevolazioni 2Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. … 5Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. ….

Tali limitazioni riflettono la ratio restrittiva volta a evitare l'abuso dello strumento processuale in assenza di un atto lesivo notificato 4Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 26184/2025… azione "diretta", ha introdotto, con l’art. 3-bis d.l. 21 ottobre 2021, n. 146, nell’alveo normativo dell’art. 12 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, il comma 4 -bis, prevedendo le ipotesi in cui l'invalida notificazione della cartella ingenera di per sé bisogno immediata di tutela giurisdizionale; successivamente, l’art. ….

2. Il principio sancito da Cass. Sez. Un. n. 26283/2022

Le Sezioni Unite hanno confermato la legittimità e l'applicabilità immediata di tali criteri anche ai giudizi pendenti 3Cass. civ. sez. U, Sentenza n. 26283/2022L'estratto di ruolo non è un atto autonomamente impugnabile, in quanto mero elaborato informatico interno, a meno che il contribuente non dimostri un… 2Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. … 5Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. …. La Suprema Corte ha chiarito che:

• Natura dell'azione: l'impugnazione dell'estratto di ruolo volta a far valere l'omessa notifica di atti pregressi (senza un atto impositivo notificato) si configura come un'azione di accertamento negativo del credito 2Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. ….
• Carenza di interesse: nel sistema tributario, di tipo impugnatorio, tale azione è generalmente improponibile per difetto di interesse ad agire ex art. 100 c.p.c. 3Cass. civ. sez. U, Sentenza n. 26283/2022L'estratto di ruolo non è un atto autonomamente impugnabile, in quanto mero elaborato informatico interno, a meno che il contribuente non dimostri un… 6Codice di Procedura CivileArt. 100 c.p.c.Art. 100. (Interesse ad agire). Per proporre una domanda o per contradire alla stessa e' necessario avervi interesse., a meno che non ricorra uno dei presupposti specifici che rendono l'interesse concreto e attuale 2Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. ….
• Interesse concreto: il contribuente non può limitarsi a dedurre l'invalidità della notifica, ma deve fornire la prova del pregiudizio subito in relazione alle ipotesi ammesse 5Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. ….

3. L'impugnazione "recuperatoria" e gli atti prodromici

L'impugnazione "recuperatoria" rimane invece sempre possibile quando il contribuente riceve la notifica di un atto successivo (es. preavviso di fermo, iscrizione ipotecaria o pignoramento).

In questo caso, ai sensi dell'art. 19, comma 3, D.Lgs. n. 546/1992 7Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.Art. 19 D.Lgs. 546/1992… Il ricorso puo' essere proposto avverso: a) l'avviso di accertamento del tributo; b) l'avviso di liquidazione del tributo; c) il provvedimento che irroga le sanzioni; d) il ruolo e la cartella di pagamento; e) l'avviso di mora; e-bis) l'iscrizione di ipoteca sugli immobili di cui all' articolo 77 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. …, la mancata notifica di atti autonomamente impugnabili adottati in precedenza (come la cartella) ne consente l'impugnazione unitamente all'ultimo atto notificato 7Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.Art. 19 D.Lgs. 546/1992… Il ricorso puo' essere proposto avverso: a) l'avviso di accertamento del tributo; b) l'avviso di liquidazione del tributo; c) il provvedimento che irroga le sanzioni; d) il ruolo e la cartella di pagamento; e) l'avviso di mora; e-bis) l'iscrizione di ipoteca sugli immobili di cui all' articolo 77 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. … 2Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. …. In tale ipotesi, il contribuente non deve dimostrare i requisiti di cui sopra, poiché l'interesse ad agire sorge direttamente dalla notifica dell'atto lesivo 3Cass. civ. sez. U, Sentenza n. 26283/2022L'estratto di ruolo non è un atto autonomamente impugnabile, in quanto mero elaborato informatico interno, a meno che il contribuente non dimostri un….

4. Conclusioni operative e termini

Perché l'impugnazione basata su un estratto di ruolo sia ammissibile oggi, occorre:

1. Presupposto oggettivo: la contestazione della mancata o invalida notifica della cartella di pagamento o dell'atto prodromico 3Cass. civ. sez. U, Sentenza n. 26283/2022L'estratto di ruolo non è un atto autonomamente impugnabile, in quanto mero elaborato informatico interno, a meno che il contribuente non dimostri un… 8Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 00585/2026… 3 c.p.c., sull’assunto che la cartella impugnata conterrebbe solo un richiamo all’atto di compravendita sottoposto a tassazione ed una generica motivazione, senza la indicazione dell’atto impositivo presupposto, sebbene il citato art. 12, comma 3, in assenza di indicazione dell’atto di accertamento (ove, come nel caso di specie, sussistente), non consenta l’iscrizione a ruolo e l’art. ….
2. Presupposto soggettivo: la sussistenza di una specifica condizione di interesse, che deve essere oggetto di puntuale allegazione e prova 2Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. … 5Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. ….
3. Termini: il ricorso va proposto nel rispetto dei termini di legge decorrenti dalla conoscenza dell'atto, fermo restando che il difetto di interesse ex art. 100 c.p.c. è rilevabile d'ufficio in ogni stato e grado del processo, salvo formazione di giudicato interno 9Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.Art. 21 D.Lgs. 546/1992… Il ricorso deve essere proposto a pena di inammissibilita' entro sessanta giorni dalla data di notificazione dell'atto impugnato. La notificazione della cartella di pagamento vale anche come notificazione del ruolo. 2. Il ricorso avverso il rifiuto tacito ((...)) di cui all'articolo 19, comma 1, (( lettere g) e g-bis) … 4Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 26184/2025… azione "diretta", ha introdotto, con l’art. 3-bis d.l. 21 ottobre 2021, n. 146, nell’alveo normativo dell’art. 12 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, il comma 4 -bis, prevedendo le ipotesi in cui l'invalida notificazione della cartella ingenera di per sé bisogno immediata di tutela giurisdizionale; successivamente, l’art. ….