Impugnazione estratto di ruolo: art. 12 d.p.r. 602/1973 e Cass. 26283/2022

L'impugnazione recuperatoria avverso una cartella di pagamento non notificata, conosciuta tramite estratto di ruolo, ha subito una profonda trasformazione a seguito dell'introduzione dell'art. 12, comma 4-bis, D.P.R. 602/1973 (introdotto dall'art. 3-bis del D.L. 146/2021) 1Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 26184/2025… azione "diretta", ha introdotto, con l’art. 3-bis d.l. 21 ottobre 2021, n. 146, nell’alveo normativo dell’art. 12 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, il comma 4 -bis, prevedendo le ipotesi in cui l'invalida notificazione della cartella ingenera di per sé bisogno immediata di tutela giurisdizionale; successivamente, l’art. … 2Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. … e della successiva sentenza chiarificatrice della Cassazione a Sezioni Unite n. 26283/2022 3Cass. civ. sez. U, Sentenza n. 26283/2022L'estratto di ruolo non è un atto autonomamente impugnabile, in quanto mero elaborato informatico interno, a meno che il contribuente non dimostri un….

Di seguito il quadro aggiornato dei presupposti di ammissibilità.

1. Inquadramento normativo: il principio di non impugnabilità

In via generale, l'estratto di ruolo è un atto interno dell'amministrazione e non è autonomamente impugnabile 3Cass. civ. sez. U, Sentenza n. 26283/2022L'estratto di ruolo non è un atto autonomamente impugnabile, in quanto mero elaborato informatico interno, a meno che il contribuente non dimostri un… 1Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 26184/2025… azione "diretta", ha introdotto, con l’art. 3-bis d.l. 21 ottobre 2021, n. 146, nell’alveo normativo dell’art. 12 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, il comma 4 -bis, prevedendo le ipotesi in cui l'invalida notificazione della cartella ingenera di per sé bisogno immediata di tutela giurisdizionale; successivamente, l’art. …. Ai sensi del novellato art. 12, comma 4-bis, D.P.R. 602/1973, l'impugnazione diretta del ruolo e della cartella di cui si assume l'omessa o invalida notificazione è ammessa solo in via d'eccezione, qualora il contribuente dimostri un pregiudizio concreto e attuale 2Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. ….

Questa limitazione incide sul principio generale dell'interesse ad agire ex art. 100 c.p.c. 4Codice di Procedura CivileArt. 100 c.p.c.Art. 100. (Interesse ad agire). Per proporre una domanda o per contradire alla stessa e' necessario avervi interesse., qualificando l'impugnazione anticipata come improponibile al di fuori delle fattispecie tassative previste dalla legge 2Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. ….

2. I presupposti di ammissibilità (tassatività dei casi)

Secondo l'art. 12, comma 4-bis, D.P.R. 602/1973, l'impugnazione è ammissibile solo se il debitore dimostra che l'iscrizione a ruolo può causargli uno dei seguenti pregiudizi:

• Procedure di appalto: pregiudizio per la partecipazione a gare d'appalto ai sensi del Codice dei Contratti Pubblici 2Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. … 5Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. ….
• Pagamenti della P.A.: blocchi di somme dovute da soggetti pubblici per effetto delle verifiche di cui all'art. 48-bis D.P.R. 602/1973 2Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. ….
• Perdita di benefici: rischio di perdere benefici o agevolazioni nei rapporti con la Pubblica Amministrazione 2Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. … 5Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. ….

Recentemente, la normativa è stata ulteriormente integrata dall'art. 12 del D.Lgs. 110/2024, che ha ampliato le fattispecie di impugnazione immediata, pur mantenendo ferma la ratio di preclusione generale per la tutela anticipata 1Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 26184/2025… azione "diretta", ha introdotto, con l’art. 3-bis d.l. 21 ottobre 2021, n. 146, nell’alveo normativo dell’art. 12 del d.P.R. 29 settembre 1973, n. 602, il comma 4 -bis, prevedendo le ipotesi in cui l'invalida notificazione della cartella ingenera di per sé bisogno immediata di tutela giurisdizionale; successivamente, l’art. ….

3. L'orientamento delle Sezioni Unite (Cass. 26283/2022)

Le Sezioni Unite, con la sentenza n. 26283/2022 3Cass. civ. sez. U, Sentenza n. 26283/2022L'estratto di ruolo non è un atto autonomamente impugnabile, in quanto mero elaborato informatico interno, a meno che il contribuente non dimostri un…, hanno stabilito i seguenti principi cardine:

• Applicabilità ai processi pendenti: La limitazione introdotta dall'art. 12, comma 4-bis, si applica anche ai giudizi in corso al momento della sua entrata in vigore, in quanto specifica l'interesse ad agire necessario per la tutela immediata 2Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. … 5Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. ….
• Natura dell'azione: Se il contribuente non riceve un atto impositivo efficace (come una cartella o un'intimazione) ma apprende del debito solo dall'estratto di ruolo, l'azione è qualificata come accertamento negativo. Tale azione è improponibile nel sistema tributario fuori dai casi citati, poiché il giudizio ha struttura tipicamente impugnatoria 2Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. ….
• Impugnazione differita: Resta ferma la possibilità di far valere l'omessa notifica della cartella in via "recuperatoria" impugnando il primo atto successivo validamente notificato (es. pignoramento, iscrizione ipotecaria o intimazione), come previsto dall'art. 19, comma 3, D.Lgs. 546/1992 3Cass. civ. sez. U, Sentenza n. 26283/2022L'estratto di ruolo non è un atto autonomamente impugnabile, in quanto mero elaborato informatico interno, a meno che il contribuente non dimostri un… 6Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.Art. 19 D.Lgs. 546/1992… Il ricorso puo' essere proposto avverso: a) l'avviso di accertamento del tributo; b) l'avviso di liquidazione del tributo; c) il provvedimento che irroga le sanzioni; d) il ruolo e la cartella di pagamento; e) l'avviso di mora; e-bis) l'iscrizione di ipoteca sugli immobili di cui all' articolo 77 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. ….

4. Conclusioni operative

Perché l'impugnazione basata su estratto di ruolo sia ammissibile, non è sufficiente dedurre la mancata notifica della cartella o la prescrizione del credito. È onere del contribuente allegare e provare documentamente la sussistenza di una delle tre condizioni di pregiudizio sopra elencate (appalti, pagamenti PA, benefici) 3Cass. civ. sez. U, Sentenza n. 26283/2022L'estratto di ruolo non è un atto autonomamente impugnabile, in quanto mero elaborato informatico interno, a meno che il contribuente non dimostri un… 2Cass. civ. sez. V, Ordinanza n. 07423/2023… 800078) 7.1Ciò posto, le S ezioni unite hanno affermato il principio , pienamente condiviso dal Collegio, che « I n tema di riscossione coattiva delle entrate pubbliche (anche extratributarie) mediante ruolo , l'art. 12, comma 4 bis, del d.P.R. n. 602 del 1973 (introdotto dall'art. 3 bis del d.l. n. 146 del 2021, come convertito dalla l. ….

In assenza di tali presupposti, il ricorso deve essere dichiarato inammissibile per difetto di interesse ad agire, ferma restando la facoltà di impugnare la cartella unitamente al primo atto successivo di riscossione effettivamente notificato ex art. 19 D.Lgs. 546/1992 6Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.Art. 19 D.Lgs. 546/1992… Il ricorso puo' essere proposto avverso: a) l'avviso di accertamento del tributo; b) l'avviso di liquidazione del tributo; c) il provvedimento che irroga le sanzioni; d) il ruolo e la cartella di pagamento; e) l'avviso di mora; e-bis) l'iscrizione di ipoteca sugli immobili di cui all' articolo 77 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. … 7Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.Art. 21 D.Lgs. 546/1992… Il ricorso deve essere proposto a pena di inammissibilita' entro sessanta giorni dalla data di notificazione dell'atto impugnato. La notificazione della cartella di pagamento vale anche come notificazione del ruolo. 2. Il ricorso avverso il rifiuto tacito ((...)) di cui all'articolo 19, comma 1, (( lettere g) e g-bis) ….