Reati tributari e responsabilità enti: estensione d.lgs. 231/2001

La disciplina della responsabilità degli enti ex D.Lgs. 231/2001 ha subito una significativa espansione nel biennio 2019-2020, segnando l'ingresso organico dei reati tributari nel catalogo dei "reati presupposto" 1Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.art. 2 D.Lgs. 74/2000… E' punito con la reclusione da ((quattro a otto)) anni chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, avvalendosi di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, indica in una delle dichiarazioni relative a dette imposte elementi passivi fittizi. … 2Cass. pen. sez. III, Sentenza n. 02062/2025CONSIDERATO IN DIRITTO 1. Il ricorso va dichiarato inammissibile perché proposto fuori dei casi consentiti dalla legge, non potendosi considerare abnorme il provvedimento impugnato. 2. Va osservato che la categoria dell'abnormità deroga eccezionalmente al principio di tassatività dei mezzi d'impugnazione (art. …. Questa estensione è avvenuta principalmente attraverso due interventi normativi: il D.L. 124/2019 (convertito in L. 157/2019) e il D.Lgs. 75/2020 (attuazione della Direttiva UE 2017/1371, c.d. Direttiva PIF) 1Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.art. 2 D.Lgs. 74/2000… E' punito con la reclusione da ((quattro a otto)) anni chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, avvalendosi di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, indica in una delle dichiarazioni relative a dette imposte elementi passivi fittizi. … 3Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.art. 10-quater D.Lgs. 74/2000… E' punito con la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni chiunque non versa le somme dovute, utilizzando in compensazione, ai sensi dell' articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 , crediti inesistenti per un importo annuo superiore ai cinquantamila euro. (( 2-bis. La punibilita' dell'agente per il reato di ….

1. Inquadramento normativo dei reati tributari presupposto

L'introduzione dell'art. 25-quinquiesdecies nel D.Lgs. 231/2001 ha tipizzato le fattispecie di reato contenute nel D.Lgs. 74/2000 che possono generare la responsabilità amministrativa della società. Le principali fattispecie incluse sono:

• Dichiarazione fraudolenta mediante uso di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti (Art. 2 D.Lgs. 74/2000): punisce chi indica elementi passivi fittizi avvalendosi di documentazione falsa registrata nelle scritture contabili 1Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.art. 2 D.Lgs. 74/2000… E' punito con la reclusione da ((quattro a otto)) anni chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, avvalendosi di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, indica in una delle dichiarazioni relative a dette imposte elementi passivi fittizi. ….
• Dichiarazione fraudolenta mediante altri artifici (Art. 3 D.Lgs. 74/2000): richiede il compimento di operazioni simulate o l'uso di mezzi fraudolenti idonei ad ostacolare l'accertamento, con superamento di specifiche soglie di punibilità 4Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.art. 3 D.Lgs. 74/2000… sul valore aggiunto, compiendo operazioni simulate oggettivamente o soggettivamente ovvero avvalendosi di documenti falsi o di altri mezzi fraudolenti idonei ad ostacolare l'accertamento e ad indurre in errore l'amministrazione ….
• Emissione di fatture per operazioni inesistenti (Art. 8 D.Lgs. 74/2000): sanziona la condotta di chi emette tali documenti per consentire a terzi l'evasione d'imposta 5Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.art. 8 D.Lgs. 74/20001. E' punito con la reclusione da ((quattro a otto)) anni chiunque, al fine di consentire a terzi l'evasione delle imposte sui redditi o sul valore aggiunto, emette o rilascia fatture o altri documenti per operazioni inesistenti. ….
• Occultamento o distruzione di scritture contabili (Art. 10 D.Lgs. 74/2000): finalizzato a impedire la ricostruzione del reddito o del volume d'affari 6Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.art. 10 D.Lgs. 74/2000… Salvo che il fatto costituisca piu' grave reato, e' punito con la reclusione da ((tre a sette)) anni. chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, ovvero di consentire l'evasione a terzi, occulta o distrugge in tutto o in parte le scritture contabili o i documenti di cui e' obbligatoria la conservazione, in modo da non consentire la ricostruzione dei redditi o del volume di affari. ….

2. Le riforme 2019-2020 e l'ampliamento del catalogo

Il legislatore ha progressivamente esteso la responsabilità degli enti includendo fattispecie inizialmente escluse:

• Riforma del 2019: Ha inserito i delitti di dichiarazione fraudolenta (artt. 2 e 3), emissione di fatture false (art. 8), occultamento di scritture contabili (art. 10) e sottrazione fraudolenta al pagamento di imposte (art. 11) 1Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.art. 2 D.Lgs. 74/2000… E' punito con la reclusione da ((quattro a otto)) anni chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, avvalendosi di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, indica in una delle dichiarazioni relative a dette imposte elementi passivi fittizi. … 5Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.art. 8 D.Lgs. 74/20001. E' punito con la reclusione da ((quattro a otto)) anni chiunque, al fine di consentire a terzi l'evasione delle imposte sui redditi o sul valore aggiunto, emette o rilascia fatture o altri documenti per operazioni inesistenti. … 6Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.art. 10 D.Lgs. 74/2000… Salvo che il fatto costituisca piu' grave reato, e' punito con la reclusione da ((tre a sette)) anni. chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, ovvero di consentire l'evasione a terzi, occulta o distrugge in tutto o in parte le scritture contabili o i documenti di cui e' obbligatoria la conservazione, in modo da non consentire la ricostruzione dei redditi o del volume di affari. ….
• Riforma del 2020 (Direttiva PIF): Ha ulteriormente ampliato la responsabilità agli illeciti commessi nell'ambito di sistemi transfrontalieri fraudolenti o che causano danni gravi agli interessi finanziari dell'UE. In questo contesto è stata data rilevanza anche all'indebita compensazione (Art. 10-quater D.Lgs. 74/2000), distinguendo tra l'utilizzo di crediti non spettanti e crediti inesistenti 3Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.art. 10-quater D.Lgs. 74/2000… E' punito con la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni chiunque non versa le somme dovute, utilizzando in compensazione, ai sensi dell' articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 , crediti inesistenti per un importo annuo superiore ai cinquantamila euro. (( 2-bis. La punibilita' dell'agente per il reato di ….

3. Profili processuali e giurisprudenziali

Il sistema processuale del D.Lgs. 231/2001 prevede che l'illecito amministrativo dell'ente e il reato del soggetto apicale (o sottoposto) procedano tendenzialmente insieme davanti al medesimo giudice penale 2Cass. pen. sez. III, Sentenza n. 02062/2025CONSIDERATO IN DIRITTO 1. Il ricorso va dichiarato inammissibile perché proposto fuori dei casi consentiti dalla legge, non potendosi considerare abnorme il provvedimento impugnato. 2. Va osservato che la categoria dell'abnormità deroga eccezionalmente al principio di tassatività dei mezzi d'impugnazione (art. ….

In ambito giurisprudenziale, la conformità dei Modelli di Organizzazione e Gestione (MOG) assume un ruolo centrale. Ad esempio, è stata analizzata la rilevanza dell'adozione del Modello 231 come indice di legalità anche in procedimenti volti alla verifica dei requisiti per l'iscrizione in white list o nel contrasto a tentativi di infiltrazione criminale, sebbene tale adozione non costituisca di per sé una garanzia assoluta di impermeabilità al reato 7SENTENZA n. 202408390/2024 - CdS GIURISDIZIONALE - ROMAart. 2 D.Lgs. 74/2000… -OMISSIS--2021 DDA Firenze (Operazione -OMISSIS-), “ che ha messo in evidenza gli stretti legami di -OMISSIS--OMISSIS- con alcuni esponenti del crimine organizzato calabrese, operanti sul territorio toscano ”. 3.2. Con riguardo al primo procedimento, …. Inoltre, la mancanza di requisiti generali può portare all'esclusione da procedure di gara pubblica, specialmente se l'ente è attinto da misure interdittive ex artt. 9 e 14 D.Lgs. 231/2001 8SENTENZA n. 202300205/2023 - TAR FRIULI VENEZIA GIULIA - TRIESTEart. 2 D.Lgs. 74/2000… destinataria di un provvedimento interdittivo adottato ai sensi dell’art. 9, comma 2, lettera c), d.lgs. n. 231/2001 e ricadente nel meccanismo espulsivo del ripetuto art. 80, comma 5, lettera f), Codice Contratti. Misura, peraltro, revocata ex nunc e non ex tunc . ….

4. Conclusioni operative per gli enti

L'estensione ai reati tributari impone alle società un aggiornamento dei MOG 231 che includa:

1. Risk Assessment fiscale: analisi dei processi di fatturazione (ciclo passivo/attivo) e della gestione delle dichiarazioni fiscali.
2. Procedure di controllo: protocolli specifici per la verifica della veridicità delle operazioni sottostanti alle fatture ricevute e per la corretta gestione delle compensazioni di crediti d'imposta 1Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.art. 2 D.Lgs. 74/2000… E' punito con la reclusione da ((quattro a otto)) anni chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, avvalendosi di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, indica in una delle dichiarazioni relative a dette imposte elementi passivi fittizi. … 3Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.art. 10-quater D.Lgs. 74/2000… E' punito con la reclusione da un anno e sei mesi a sei anni chiunque non versa le somme dovute, utilizzando in compensazione, ai sensi dell' articolo 17 del decreto legislativo 9 luglio 1997, n. 241 , crediti inesistenti per un importo annuo superiore ai cinquantamila euro. (( 2-bis. La punibilita' dell'agente per il reato di ….
3. Monitoraggio contabile: rafforzamento dei controlli sulla conservazione dei documenti e sulla trasparenza delle scritture contabili obbligatorie 6Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.art. 10 D.Lgs. 74/2000… Salvo che il fatto costituisca piu' grave reato, e' punito con la reclusione da ((tre a sette)) anni. chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, ovvero di consentire l'evasione a terzi, occulta o distrugge in tutto o in parte le scritture contabili o i documenti di cui e' obbligatoria la conservazione, in modo da non consentire la ricostruzione dei redditi o del volume di affari. ….

N.B. — La verifica specifica della vigenza delle singole soglie di punibilità, soggette a frequenti modifiche, deve essere effettuata alla luce del testo normativo tempo per tempo vigente 1Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.art. 2 D.Lgs. 74/2000… E' punito con la reclusione da ((quattro a otto)) anni chiunque, al fine di evadere le imposte sui redditi o sul valore aggiunto, avvalendosi di fatture o altri documenti per operazioni inesistenti, indica in una delle dichiarazioni relative a dette imposte elementi passivi fittizi. … 4Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.art. 3 D.Lgs. 74/2000… sul valore aggiunto, compiendo operazioni simulate oggettivamente o soggettivamente ovvero avvalendosi di documenti falsi o di altri mezzi fraudolenti idonei ad ostacolare l'accertamento e ad indurre in errore l'amministrazione ….