Sequestro per equivalente e preventiva escussione ex art. 322-ter c.p.

L'impugnazione di un sequestro preventivo finalizzato alla confisca per equivalente eseguito sui beni di una società per reati tributari commessi dal suo amministratore richiede una precisa distinzione tra confisca diretta del profitto e confisca per equivalente.

In base alla normativa vigente e agli orientamenti della giurisprudenza di legittimità, ecco il quadro giuridico e la strategia per il riesame.

1. Inquadramento Normativo

La disciplina di riferimento per i reati tributari non è l'art. 322-ter c.p., bensì la norma speciale contenuta nell'art. 12-bis del D.Lgs. 74/2000 1Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.Art. 12-bis D.Lgs. 74/2000… Il D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87 ha disposto (con l'art. 1, comma 6) che "Le disposizioni di cui agli articoli 12-bis, comma 2, e 13-bis, commi 1 e 1-bis, del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 , come modificati dal …. Tale disposizione prevede che:

• La confisca deve avere ad oggetto innanzitutto i beni che costituiscono il profitto o il prezzo del reato (confisca diretta).
• Solo quando la confisca diretta non sia possibile, si procede alla confisca di beni di cui il reo ha la disponibilità per un valore corrispondente (confisca per equivalente) 1Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.Art. 12-bis D.Lgs. 74/2000… Il D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87 ha disposto (con l'art. 1, comma 6) che "Le disposizioni di cui agli articoli 12-bis, comma 2, e 13-bis, commi 1 e 1-bis, del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 , come modificati dal ….

Ai sensi dell'art. 19 del D.Lgs. 231/2001, la confisca per equivalente nei confronti dell'ente è considerata una extrema ratio, applicabile solo quando non sia possibile eseguire la confisca del profitto in via diretta 2Art. 324 c.p.p.… La richiesta di riesame e' presentata, nella cancelleria del tribunale indicato nel comma 5, entro dieci giorni dalla data di esecuzione del provvedimento che ha disposto il sequestro o dalla diversa data in cui l'interessato ha avuto conoscenza dell'avvenuto sequestro. 2. ….

2. Il Principio di Sussidiarietà e i Limiti all'Aprehensione dei Beni dell'Ente

Secondo l'orientamento consolidato della giurisprudenza di legittimità, il sequestro per equivalente sui beni della società per un reato commesso dall'amministratore è legittimo solo se ricorrono determinate condizioni:

1. Natura del vincolo: Se il sequestro colpisce somme di denaro sul conto della società, la giurisprudenza spesso lo qualifica come sequestro diretto del profitto (poiché il denaro è fungibile e rappresenta il risparmio di spesa derivante dall'evasione). In questo caso, non opererebbe il limite della preventiva escussione.
2. Sussidiarietà della confisca per equivalente: Qualora, invece, il sequestro sia espressamente disposto "per equivalente" (ad esempio su immobili o altri asset societari non riconducibili al profitto immediato), scatta il principio di sussidiarietà. La giurisprudenza ha chiarito che non è possibile aggredire i beni della società a titolo di equivalente per il reato dell'amministratore se non è stata preventivamente verificata l'impossibilità di reperire il profitto o i beni presso l'autore materiale del reato.
3. Mancata partecipazione dell'ente: La legittimità del vincolo sui beni dell'ente è strettamente connessa al rispetto dei presupposti di cui all'art. 12-bis D.Lgs. 74/2000, che limita la confisca per equivalente ai soli beni nella disponibilità del reo quando la confisca diretta non sia possibile 1Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.Art. 12-bis D.Lgs. 74/2000… Il D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87 ha disposto (con l'art. 1, comma 6) che "Le disposizioni di cui agli articoli 12-bis, comma 2, e 13-bis, commi 1 e 1-bis, del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 , come modificati dal …. In sede di legittimità, viene frequentemente censurata la violazione di tale norma in relazione alla natura dei beni e alla loro effettiva riconducibilità al profitto o alla disponibilità del soggetto indagato 3Cass. pen. sez. I, Sentenza n. 41623/2025… s.r.l., articolando i seguenti motivi: - art. 606, comma 1 lett. b), cod. proc. pen. per violazione dell’art. 12-bis d.lgs. n. 74/2000; - art. 606, comma 1 lett. b), cod. proc. pen. per violazione dell’art. 7 e dell’art. 1, primo protocollo addizionale CEDU; - art. … 4Cass. pen. sez. I, Sentenza n. 41623/2025… s.r.l., articolando i seguenti motivi: - art. 606, comma 1 lett. b), cod. proc. pen. per violazione dell’art. 12-bis d.lgs. n. 74/2000; - art. 606, comma 1 lett. b), cod. proc. pen. per violazione dell’art. 7 e dell’art. 1, primo protocollo addizionale CEDU; - art. ….

3. Strategia di Impugnazione al Riesame

L'istanza di riesame deve essere presentata ai sensi degli artt. 322 e 324 c.p.p. davanti al Tribunale del capoluogo della provincia in cui ha sede l'ufficio che ha emesso il provvedimento 5Disciplina della responsabilita' amministrativa delle persone giuridiche, delle societa' e delle associazioni anche prive di personalita' giuridica, a norma dell'articolo 11 della legge 29 settembre 2000, n. 300.Art. 19 D.Lgs. 231/2001… 271 )) ((49)) ---------- AGGIORNAMENTO (49) Il D.L. 13 giugno 2023, n. 69 , convertito con modificazioni dalla L. 10 agosto 2023, n. 103 , ha disposto (con l'art. 9-bis, comma 4) che "Le disposizioni di cui ai commi 1, 2 e 3 si applicano anche ai provvedimenti … 6Art. 322 c.p.p.1. Contro il decreto di sequestro emesso dal giudice l'imputato e il suo difensore, la persona alla quale le cose sono state sequestrate ….

I motivi su cui fondare il ricorso sono:

• Violazione dell'art. 12-bis D.Lgs. 74/2000: Eccepire il mancato rispetto della gerarchia tra le forme di ablazione, atteso che la norma impone la confisca diretta del profitto o del prezzo e consente quella per equivalente solo "quando essa non è possibile" 1Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.Art. 12-bis D.Lgs. 74/2000… Il D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87 ha disposto (con l'art. 1, comma 6) che "Le disposizioni di cui agli articoli 12-bis, comma 2, e 13-bis, commi 1 e 1-bis, del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 , come modificati dal …. La difesa può dunque contestare l'adozione della misura di valore qualora non risulti accertata l'impossibilità di procedere in via diretta.
• Mancata prova della "disponibilità" in capo al reo: Poiché l'art. 12-bis D.Lgs. 74/2000 limita la confisca per equivalente ai beni "di cui il reo ha la disponibilità", occorre contestare il vincolo su beni societari qualora manchi la prova che gli stessi siano nella sfera di controllo effettivo dell'amministratore indagato 1Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.Art. 12-bis D.Lgs. 74/2000… Il D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87 ha disposto (con l'art. 1, comma 6) che "Le disposizioni di cui agli articoli 12-bis, comma 2, e 13-bis, commi 1 e 1-bis, del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 , come modificati dal … 3Cass. pen. sez. I, Sentenza n. 41623/2025… s.r.l., articolando i seguenti motivi: - art. 606, comma 1 lett. b), cod. proc. pen. per violazione dell’art. 12-bis d.lgs. n. 74/2000; - art. 606, comma 1 lett. b), cod. proc. pen. per violazione dell’art. 7 e dell’art. 1, primo protocollo addizionale CEDU; - art. ….
• Violazione del principio di proporzionalità: Ai sensi dell'art. 321 c.p.p., il sequestro deve essere finalizzato alla confisca delle cose di cui essa è consentita 7Art. 321, comma 2, c.p.p.… Nel corso delle indagini preliminari, quando non e' possibile, per la situazione di urgenza, attendere il provvedimento del giudice, il sequestro e' disposto con decreto motivato dal pubblico ministero. Negli stessi casi, prima dell'intervento del pubblico ministero, …. Pertanto, il valore dei beni deve essere rigorosamente limitato al valore corrispondente al prezzo o al profitto del reato, come previsto dall'art. 12-bis D.Lgs. 74/2000 1Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.Art. 12-bis D.Lgs. 74/2000… Il D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87 ha disposto (con l'art. 1, comma 6) che "Le disposizioni di cui agli articoli 12-bis, comma 2, e 13-bis, commi 1 e 1-bis, del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 , come modificati dal ….

4. Novità sulla Rateizzazione del Debito

Si segnala che, a seguito delle modifiche introdotte dal D.Lgs. 87/2024, il sequestro non può essere disposto (o deve essere revocato) se il debito tributario è in fase di estinzione mediante rateizzazione, purché il contribuente sia in regola con i pagamenti e non sussista un concreto pericolo di dispersione della garanzia patrimoniale 1Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.Art. 12-bis D.Lgs. 74/2000… Il D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87 ha disposto (con l'art. 1, comma 6) che "Le disposizioni di cui agli articoli 12-bis, comma 2, e 13-bis, commi 1 e 1-bis, del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 , come modificati dal ….

Conclusione operativa:
In sede di Riesame, la difesa deve articolare i motivi di impugnazione, anche nel merito, entro i termini e con le forme previste dagli artt. 322 e 324 c.p.p. 5Disciplina della responsabilita' amministrativa delle persone giuridiche, delle societa' e delle associazioni anche prive di personalita' giuridica, a norma dell'articolo 11 della legge 29 settembre 2000, n. 300.Art. 19 D.Lgs. 231/2001… 271 )) ((49)) ---------- AGGIORNAMENTO (49) Il D.L. 13 giugno 2023, n. 69 , convertito con modificazioni dalla L. 10 agosto 2023, n. 103 , ha disposto (con l'art. 9-bis, comma 4) che "Le disposizioni di cui ai commi 1, 2 e 3 si applicano anche ai provvedimenti … 6Art. 322 c.p.p.1. Contro il decreto di sequestro emesso dal giudice l'imputato e il suo difensore, la persona alla quale le cose sono state sequestrate …. In particolare, occorre far valere il dato testuale dell'art. 12-bis D.Lgs. 74/2000, che configura la confisca per equivalente come sussidiaria e subordinata all'impossibilità della confisca diretta 1Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.Art. 12-bis D.Lgs. 74/2000… Il D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87 ha disposto (con l'art. 1, comma 6) che "Le disposizioni di cui agli articoli 12-bis, comma 2, e 13-bis, commi 1 e 1-bis, del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 , come modificati dal …. Qualora il sequestro colpisca beni dell'ente, è necessario eccepire l'eventuale carenza dei presupposti normativi relativi alla disponibilità dei beni in capo al reo o l'omesso rispetto della priorità della confisca in forma diretta 1Nuova disciplina dei reati in materia di imposte sui redditi e sul valore aggiunto, a norma dell'articolo 9 della legge 25 giugno 1999, n. 205.Art. 12-bis D.Lgs. 74/2000… Il D.Lgs. 14 giugno 2024, n. 87 ha disposto (con l'art. 1, comma 6) che "Le disposizioni di cui agli articoli 12-bis, comma 2, e 13-bis, commi 1 e 1-bis, del decreto legislativo 10 marzo 2000, n. 74 , come modificati dal … 2Art. 324 c.p.p.… La richiesta di riesame e' presentata, nella cancelleria del tribunale indicato nel comma 5, entro dieci giorni dalla data di esecuzione del provvedimento che ha disposto il sequestro o dalla diversa data in cui l'interessato ha avuto conoscenza dell'avvenuto sequestro. 2. ….