Impugnazione estratto di ruolo e cartella: Sezioni Unite 26283/2022

Il tema dell'impugnabilità dell'estratto di ruolo e della cartella di pagamento non notificata ha subito una profonda evoluzione normativa e giurisprudenziale, culminata con l'intervento delle Sezioni Unite della Corte di Cassazione, sentenza n. 26283/2022 1Cass. civ. sez. U, Sentenza n. 26283/2022L'estratto di ruolo non è un atto autonomamente impugnabile, in quanto mero elaborato informatico interno, a meno che il contribuente non dimostri un…, che ha recepito le novità introdotte dal legislatore nel 2021.

Di seguito il quadro aggiornato sulla disciplina dell'impugnazione "recuperatoria".

1. Inquadramento Normativo: il comma 4-bis dell'art. 12 DPR 602/1973

La disciplina attuale si fonda sull'art. 12, comma 4-bis, del DPR 602/1973 2Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito.Art. 12 D.P.R. 602/1973… Il ruolo e' sottoscritto, anche mediante firma elettronica, dal titolare dell'ufficio o da un suo delegato. Con la sottoscrizione il ruolo diviene esecutivo. (64) ((4-bis. L'estratto di ruolo non e' impugnabile. Il ruolo e la cartella di pagamento che si assume invalidamente notificata …, introdotto dall'art. 3-bis del D.L. 146/2021 3Misure urgenti in materia economica e fiscale, a tutela del lavoro e per esigenze indifferibili. (21G00157)Art. 3-bis D.L. 146/2021… All' articolo 12 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602 , dopo il comma 4 e' aggiunto il seguente: "4-bis. L'estratto di ruolo non e' impugnabile. Il ruolo e la cartella di pagamento che si assume invalidamente notificata ….

Tale norma stabilisce un principio generale di non impugnabilità diretta dell'estratto di ruolo. L'estratto, infatti, è un atto interno dell'Amministrazione che non produce effetti lesivi diretti nella sfera giuridica del contribuente, mancando dunque l'interesse ad agire ex art. 100 c.p.c. 4Codice di Procedura CivileArt. 100 c.p.c.Art. 100. (Interesse ad agire). Per proporre una domanda o per contradire alla stessa e' necessario avervi interesse..

2. Le deroghe: casi di impugnazione ammessa

Il legislatore ha previsto limitate eccezioni in cui è possibile impugnare il ruolo e la cartella che si assume invalidamente notificata, a condizione che il contribuente dimostri un pregiudizio concreto e attuale 2Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito.Art. 12 D.P.R. 602/1973… Il ruolo e' sottoscritto, anche mediante firma elettronica, dal titolare dell'ufficio o da un suo delegato. Con la sottoscrizione il ruolo diviene esecutivo. (64) ((4-bis. L'estratto di ruolo non e' impugnabile. Il ruolo e la cartella di pagamento che si assume invalidamente notificata … 3Misure urgenti in materia economica e fiscale, a tutela del lavoro e per esigenze indifferibili. (21G00157)Art. 3-bis D.L. 146/2021… All' articolo 12 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. 602 , dopo il comma 4 e' aggiunto il seguente: "4-bis. L'estratto di ruolo non e' impugnabile. Il ruolo e la cartella di pagamento che si assume invalidamente notificata …:

• Appalti pubblici: necessità di partecipare a procedure di gara (ex Codice dei Contratti Pubblici);
• Pagamenti da PA: impedimenti alla riscossione di somme dovute da soggetti pubblici superiori a 5.000 euro (ex art. 48-bis DPR 602/1973);
• Benefici amministrativi: perdita di benefici nei rapporti con la Pubblica Amministrazione;
• Crisi d'impresa: procedure concorsuali o previste dal Codice della Crisi d'Impresa;
• Finanziamenti: operazioni con soggetti autorizzati;
• Cessione d'azienda: operazioni straordinarie regolate dal D.Lgs. 472/1997.

3. L'orientamento delle Sezioni Unite n. 26283/2022

Le Sezioni Unite n. 26283/2022 1Cass. civ. sez. U, Sentenza n. 26283/2022L'estratto di ruolo non è un atto autonomamente impugnabile, in quanto mero elaborato informatico interno, a meno che il contribuente non dimostri un… hanno confermato la legittimità costituzionale e la portata della nuova norma. I punti cardine della pronuncia sono:

• Natura della norma: Il comma 4-bis non è una norma interpretativa ma una norma di diritto processuale con efficacia immediata. Si applica, pertanto, anche ai processi pendenti al momento della sua entrata in vigore.
• Prova del pregiudizio: L'interesse ad agire non può essere presunto o potenziale (come il generico timore di un'esecuzione futura), ma deve rientrare tassativamente nelle casistiche sopra elencate. In assenza di tale prova, il ricorso è inammissibile per difetto di interesse ad agire ex art. 100 c.p.c. 4Codice di Procedura CivileArt. 100 c.p.c.Art. 100. (Interesse ad agire). Per proporre una domanda o per contradire alla stessa e' necessario avervi interesse..
• Tutela recuperatoria differita: La Corte chiarisce che il diritto di difesa non è negato, ma solo differito. Il contribuente potrà sempre impugnare il debito unitamente al primo atto successivo validamente notificato (es. intimazione ad adempiere ex art. 50 DPR 602/1973 5Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito.Art. 50 D.P.R. 602/1973… modalita' previste dall'articolo 26. di un avviso che contiene l'intimazione ad adempiere l'obbligo risultante dal ruolo entro cinque giorni. 3. L'avviso di cui al comma 2 e' redatto in conformita' al modello approvato con decreto del Ministero delle finanze e perde efficacia trascorso un anno dalla data della notifica. o pignoramento), ai sensi dell'art. 19, comma 3, D.Lgs. 546/1992 6Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.Art. 19 D.Lgs. 546/1992… Il ricorso puo' essere proposto avverso: a) l'avviso di accertamento del tributo; b) l'avviso di liquidazione del tributo; c) il provvedimento che irroga le sanzioni; d) il ruolo e la cartella di pagamento; e) l'avviso di mora; e-bis) l'iscrizione di ipoteca sugli immobili di cui all' articolo 77 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. ….

4. Conclusione Operativa

Oggi l'impugnazione "preventiva" (basata sulla sola conoscenza del ruolo tramite estratto) è la regola dell'eccezione:

1. Se il contribuente non rientra in uno dei casi di pregiudizio specifico (appalti, pagamenti PA, ecc.), l'impugnazione è inammissibile. Deve attendere la notifica di un atto successivo (intimazione, preavviso di fermo, ipoteca) per contestare la mancata o invalida notifica della cartella presupposta 6Disposizioni sul processo tributario in attuazione della delega al Governo contenuta nell'art. 30 della legge 30 dicembre 1991, n. 413.Art. 19 D.Lgs. 546/1992… Il ricorso puo' essere proposto avverso: a) l'avviso di accertamento del tributo; b) l'avviso di liquidazione del tributo; c) il provvedimento che irroga le sanzioni; d) il ruolo e la cartella di pagamento; e) l'avviso di mora; e-bis) l'iscrizione di ipoteca sugli immobili di cui all' articolo 77 del decreto del Presidente della Repubblica 29 settembre 1973, n. ….
2. Se il contribuente rientra in una delle fattispecie di deroga, deve fornire prova rigorosa del pregiudizio subito per rendere ammissibile il ricorso diretto contro il ruolo 2Disposizioni sulla riscossione delle imposte sul reddito.Art. 12 D.P.R. 602/1973… Il ruolo e' sottoscritto, anche mediante firma elettronica, dal titolare dell'ufficio o da un suo delegato. Con la sottoscrizione il ruolo diviene esecutivo. (64) ((4-bis. L'estratto di ruolo non e' impugnabile. Il ruolo e la cartella di pagamento che si assume invalidamente notificata ….

La sentenza delle Sezioni Unite n. 26283/2022 1Cass. civ. sez. U, Sentenza n. 26283/2022L'estratto di ruolo non è un atto autonomamente impugnabile, in quanto mero elaborato informatico interno, a meno che il contribuente non dimostri un… ha dunque confermato l'applicazione dei nuovi limiti all'impugnabilità dell'estratto di ruolo.